ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 11.
Учет расчетов предприятия
11.6. Учет расчетов с участниками
Для обобщения информации о
расчеты с участниками и учредителями предприятия, связанные с распределением
прибыли (дивиденды и т. п.), используют счет 67 “Расчеты с участниками”.
По кредиту счета 67 “Расчеты с
участниками” отражается увеличение задолженности предприятия перед
учредителями и участниками общества, по дебету - ее уменьшение (погашение), в
том числе реинвестирование доходов и т.д.
Счет 67 “Расчеты с участниками”
имеет такие субсчета:
671 “Расчеты по начисленным
дивидендами”;
672 “Расчеты по другим
выплатами”.
На субсчете 671 “Расчеты по
начисленными дивидендами” учитывают дивиденды, начисленные владельцам простых
и привилегированных акций (долей в уставном капитане) за счет прибыли или
других, предусмотренных учредительными документами, источников.
На субсчете 672 “Расчеты по
другими выплатами” предприятия ведут учет других выплат, начисленных
учредителям и участникам за пользование имуществом, в частности земельным и имущественным
паем, а также выплат в связи с получением причитающейся выбывшему участнику
(учредителю) части активов предприятия.
Аналитический учет ведется по каждому
учредителем и участником и по видам выплат.
Дивиденды - платеж, который производится
юридическим лицом в пользу владельцев (доверенных лиц владельца) корпоративных
прав, эмитированных таким юридическим лицом, в связи с распределением части его
прибыли.
До дивидендов не включаются выплаты
юридического лица, связанные с обратным выкупом акций, долей (паев), ранее
эмитированных таким юридическим лицом.
Плательщик налога, который выплачивает
дивиденды своим акционерам (владельцам), начисляет и удерживает налог на
дивиденды из начисленной суммы выплат за счет таких выплат независимо от
того, является ли эмитент плательщиком налога на прибыль. Указанный налог вносится
в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов.
Плательщик налога - эмитент
корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму
внесенного в бюджет налога на дивиденды.
В случае, когда сумма уплаченного налога
на дивиденды превышает сумму налоговых обязательств предприятия-эмитента по
налогом на прибыль отчетного периода, разница переносится на уменьшение
обязательств по налогу на прибыль такого предприятия в будущих налоговых
периодах.
Налог на дивиденды не
применяется в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев),
эмитированных предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата
никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (владельцев) в
уставном фонде предприятия-эмитента.
Если вследствие полной ликвидации
предприятия налогоплательщик - владелец корпоративных прав, эмитированных таким
предприятием, получает средства или имущество, стоимость которых превышает балансовую
стоимость таких корпоративных прав, сумма превышения включается в валовой
дохода такого лица. В случае, когда сумма средств или стоимость имущества меньше
номинальной стоимости корпоративных прав, сумма убытков относится к составу
валовых расходов плательщика налога в налоговый период получения такой
компенсации, но не ранее периода полной ликвидации предприятия-эмитента.
Типовую корреспонденцию бухгалтерских
счетов по учету расчетов с участниками приведены в табл. 11.8.
Обобщение учетных данных о
состояние расчетов с участниками осуществляется при журнально-ордерной форме учета
в журнале-ордере №3, а при упрощенной форме учета - в разделе i Ведомости 3-М
(см. прил. АЗ).