ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 11.

Учет расчетов предприятия

11.5. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

При организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами надо учитывать прежде всего, что он должен обеспечить контроль за правильным начислением и своевременной уплатой налогов и сборов с целью избежания уплаты штрафов за несвоевременное и неполное осуществления надлежащих платежей.

Основными нормативно-правовыми документами, которые регулируют вопросы исчисления и уплаты налогов и платежей как субъектами предпринимательской деятельности, так и работниками предприятий, являются:

- Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.1994 г. №334/94-ВР;

- Закон Украины “О налог на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. №168/97-ВР;

- Закон Украины “О налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин” от 11.12.1991 г. №1963-XII;

- Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. №889-ИV.

Для обобщения информации о расчеты предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, взыскиваемым в доход бюджета, предназначен счет 64 “Расчеты за налогами и платежами”.

Порядок взимания таких платежей регулируется действующим законодательством.

По кредиту счета 64 “Расчеты по налогам и платежам” отражаются начисленные платежи в бюджет, за дебету - подлежащие возмещению из бюджета налоги, их уплата, списание и т. п.

Счет 64 “Расчеты по налогам и платежам” имеет такие субсчета:

641 “Расчеты по налогам”;

642 “Расчеты по обязательным платежам”;

643 “Налоговые обязательства”;

644 “Налоговый кредит”.

На субсчете 641 “Расчеты по налогам” ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость другие налоги).

На субсчете 642 “Расчеты по обязательным платежам” ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством и учет которых не ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”.

На субсчете 643 “Налоговые обязательства” ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенную, исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальные активы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению).

На субсчете 644 “Налоговый кредит” ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам.

Типовую корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету расчетов по налогам и платежам приведены в табл. 11.6.

Бухгалтерскими документами, на основании которых производятся начисления налогов в бюджет, выступают:

- по налогу на добавленную стоимость - “Налоговая накладная”;

- по подоходному налогу - “Расчетно-платежная ведомость”, или раздел II Ведомости 3-М (см. прил. А 3). - штрафные санкции налоговых органов оформляются с помощью актов или протоколов;

- коммунального налога и налога с владельцев транспортных средств - расчет бухгалтерии.

Таблица 11.6.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов

по налогам и платежам

Уплата причитающихся налогов и платежей в бюджет с расчетного счета осуществляется с помощью документа “Платежное поручение” (см. образец 3.14).

Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и платежам осуществляют при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №3, а при упрощенной форме учета - в разделе i Ведомости 3-М (см. прил. А 3).

Учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и т.п., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию ведется на счете 65 “Расчеты по страхованию”.

По кредиту счета 65 “Расчеты по страхованию” отражаются начисленные обязательства по страхованию, а также полученные от органов страхования средства, по дебету - погашение задолженности и расходование средств страхования на предприятии.

Порядок взимания и использования сборов регулируется действующим законодательством.

Счет 65 “Расчеты по страхованию” имеет такие субсчета:

651 “По пенсионному обеспечению”;

652 “По социальному страхованию”;

653 “По страхованию на случай безработицы”;

654 “По индивидуальному страхованию”;

655 “По страхованию имущества”.

На субсчете 651 “По пенсионному обеспечению” ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование.

На субсчете 652 “По социальному страхованию” ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование.

На субсчете 653 “По страхованию на случай безработицы” ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

На субсчете 654 “По индивидуальному страхованию” ведется учет расчетов со страховыми организациями по индивидуальному страхованию персонала предприятия, по их письменным поручениями, в случае добровольного страхования, с начисленной им заработной платы страховых взносов по договорам и по обязательному страхованию.

На субсчете 655 “По страхованию имущества” ведется учет расчетов по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым организациям.

Аналитический учет ведется по каждому виду сборов и отчислений, по страхователям и отдельным договорам страхование.

Основными нормативно-правовыми документами, которые регулируют вопросы исчисления и уплаты сборов в фонды социальной направленности, являются:

- Закон Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР;

- Закон Украины “О общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением” от 18.01.2001 г. № 2240-111.

- Закон Украины “Об общеобязательном государственное социальное страхование на случай безработицы” от 2.03.2000 г. № 1533-III.

- Закон Украины “О общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности” от 23.09.1999 г. № 1105-XIV.

Стоит заметить, что производство начисление сборов в фонды социального направления и отнесения их на издержки производства оформляется в виде бухгалтерского расчета. В свою очередь производства сборов в фонды социального направления путем проведения удержания из суммы совокупного налогооблагаемого дохода работников предприятия осуществляется по данным “Расчетно-платежной ведомости” непосредственно по каждому из них.

Кроме расчетов с фондами социальной направленности, на счету 65, в частности на субсчете 654 “По индивидуальному страхованию” ведется учет по добровольному страхованию граждан (работников предприятия). Сумма удержанных страховых взносов находит свое отражение по дебету счета 66 “Расчеты по выплатам работникам” и кредита счета 654 “По индивидуальному страхованию”. Пересчет средств в соответствующих страховых компаний отражается по дебету счета 654 и кредита счета 31.

Также по счету 65, кроме вышеуказанного, отражаются расчеты предприятия по операциям, связанными со страхованием рисков гибели урожая, транспортировки продукции при реализации, страхование имущества субъекта хозяйствования. Факт заключения договоров со страховыми организациями, на основании договора страхования, находит свое отражение по дебету счета 39 “Расходы будущих периодов” и кредита счета 655”3а страхованию имущества”. Перечисление средств в страховую компании показывается по дебету счета 655 и кредита счета 31.

Синтетический и аналитический учет расчетов с фондами социального направления осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №5, а при упрощенной форме учета - в разделе i Ведомости 3-М (см. прил. А 3).

Таблица 11.7.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с фондами социального направления