ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 11.

Учет расчетов предприятия

11.4. Признание, оценка и учет сомнительной дебиторской задолженности

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 “Дебиторская задолженность”, который утвержден приказом Министерства Финансов Украины от 8 октября 1999 г. №237.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Положение (стандарт) 10 применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации по дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют такое значение:

Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Дебиторы - юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов.

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимостью. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/ или их эквивалентов, подлежат получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:

- применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;

- применение коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

- определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

- классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;

- определение среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3-5 лет.

Определена на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту саму дату.

Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Учет резервов по сомнительной дебиторской задолженности, по которой существует риск невозврата, ведется на счета 38 “Резерв сомнительных долгов”.

По кредиту счета 38 “Резерв сомнительных долгов” отражается создание резерва сомнительных долгов в корреспонденции со счетами учета расходов, по дебету - списание сомнительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшение начисленных резервов в корреспонденции со счетом учета доходов.

Счет 38 “Резерв сомнительных долгов” корреспондирует

по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:

36 “Расчеты с покупателями и 84 “Другие операционные расходы”

заказчиками” 94 “Прочие расходы операционной

63 “Расчеты с поставщиками деятельности”

и подрядчиками”

71 “Прочий операционный доход”

Аналитический учет на счете 38 “Резерв сомнительных долгов” ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности.

Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.

Исключение безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списывается с активов на прочие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов.

Текущая дебиторская задолженность, не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признана безнадежной, списывается с баланса с отражением потерь в составе других операционных расходов.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

- перечень дебиторов и суммы долгосрочные дебиторской задолженности;

- перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон с выделением внутри-группового сальдо дебиторской задолженности;

- состав и суммы статьи баланса “Прочая дебиторская задолженность”;

- метод определения величины резерва сомнительных долгов;

- сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам погашения.