ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 11.
Учет расчетов предприятия
11.3. Учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги ведется на счете 63 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”.
Таблица 11.3.
Корреспонденция бухгалтерских
счетов по учету прочих кредитных ресурсов
|
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Отражено
получение предприятием долгосрочного или краткосрочного займа в других
юридических или физических лиц
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
55 “Прочие
долгосрочные обязательства”
685
“Расчеты с прочими кредиторами”
|
|
2.
|
Отражено
перевод долгосрочных займов в краткосрочные
|
55 “Прочие
долгосрочные обязательства”
|
685
“Расчеты с прочими кредиторами”
|
|
3.
|
Отражено
перевод краткосрочных займов в долгосрочные
|
685
“Расчеты с прочими кредиторами”
|
55 “Прочие
долгосрочные обязательства”
|
|
4.
|
Отражено
часть долгосрочного займа, которая подлежит погашению на протяжении года с
момента возникновения задолженности по долгосрочной ссуде
|
55 “Прочие
долгосрочные обязательства”
|
61
“Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”
|
|
5.
|
Начислено
проценты за пользование иными кредитными ресурсами
|
952 “Прочие
финансовые расходы”
|
684
“Расчеты по начисленным процентам”
|
|
6.
|
Отражено
уплату или перечисления заимодавцу процентов за пользование предоставленными
средствами
|
684
“Расчеты по начисленным процентам”
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
|
7.
|
Отражено
погашение долгосрочных и краткосрочных займов других юридических или
физических лиц
|
55 “Прочие
долгосрочные обязательства”
685
“Расчеты с прочими кредиторами”
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
|
8.
|
Отображено
перечисления части долгосрочного займа, которая подлежит погашению на
течение года с момента возникновения задолженности по долгосрочной ссуде
|
61
“Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
По кредиту счета 63 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” отражается задолженность за полученные от
поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы,
услуги, по дебету - ее погашение, списание и т.д.
Счет 63 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” имеет такие субсчета:
631 “Расчеты с отечественными
поставщиками”;
632 “Расчеты с иностранными
поставщиками”;
633 “Расчеты с участниками ПФГ”.
На субсчете 631 “Расчеты с
отечественными поставщиками” ведется учет расчетов за полученные
товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги с отечественными
поставщиками и подрядчиками.
На субсчете 632 “Расчеты с
иностранными поставщиками” ведется учет расчетов с иностранными
поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,
выполненные работы, предоставленные услуги.
На субсчете 633 “Расчеты с
участниками ПФГ” участник ПФГ ведет учет расчетов за полученные от участников
ПФГ товарно-материальные ценности, работы и услуги.
Аналитический учет ведется отдельно по
каждым поставщиком и подрядчиком в разрезе каждого документа (счета) на
уплату.
Типовую корреспонденцию бухгалтерских
счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в табл.
11.4.
Для обеспечения оплаты
предприятием-покупателем желаемых ценностей в его адрес от поставщика
выставляется “Счет - фактура” (см. пример 2.1), в котором указывается
количество, цена и общая сумма (с учетом НДС) по их оплате. В свою очередь
перечисление средств на расчетный счет поставщика осуществляется по
помощью документа “Платежное поручение” (см. образец 3.14). Подтверждением
осуществление оплаты поставщику является выписка банка по расчетному счету
предприятия (см. образец 3.18.).
Для получения у поставщика
приобретенных ценностей самовывозом, представителю предприятия-покупателя должна быть
выдана “Доверенность на получение ценностей” (см. образец 2.2).
Выдача покупателю со склада
поставщика товарно-материальных ценностей осуществляется на основании документа
“Товарно-транспортная накладная” (см. образец 2.4).
Грузы, которые поступают на
предприятие от поставщиков, регистрируются в “Журнал учета грузов,
поступили” (см. пример 2.5).
Записи в Карточки складского учета”
(см. пример 2.9) ценностей, поступивших осуществляются на основании
товарно-транспортных накладных или “Приходного ордера” (см. пример 2.6),
который оформляется кладовщиком по факту их поступления.
Таблица 11.4.
Корреспонденция бухгалтерских
счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1.
|
Отражено
поступления от поставщика основных средств или стоимости выполненных работ
подрядчиком, связанных с созданием основных средств
|
15 “Капитальные
инвестиции”
|
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
|
|
|
2.
|
Отражено
поступления на предприятие от поставщика товарно - материальных ценностей
|
20 “Производственные
запасы”
21
“Текущие биологические активы” 22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”
25 “Полуфабрикаты”
28 “Товары”
|
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
|
|
|
3.
|
Отнесено
на затраты производства стоимость работ, выполненных подрядчиком
|
23 “Производство”
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
|
|
|
4.
|
Возвращено
на предприятие от поставщика ранее перечисленные ему средства
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
|
|
|
5.
|
Отражено
сумму недостачи при оприходовании на склад ценностей от поставщика
|
374 “Расчеты
по претензиям”
|
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
|
|
|
6.
|
Отражено
сумму НДС (налогового кредита) из стоимости приобретенных ценностей в
поставщика, а также выполненных работ и услуг подрядчиком
|
64 “Расчеты
по налогам и платежам”
|
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
|
|
|
7.
|
Принадлежит
подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги
|
91
“Общепроизводственные расходы” 92 “Административные расходы”
93 “Расходы
на сбыт”
|
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
|
|
|
8.
|
Признано
предприятием претензии (штрафы, пени, неустойки), предъявленные со стороны
поставщика
|
948 “Признанные
штрафы, пени, неустойки”
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
|
|
9.
|
Списана
безнадежную дебиторскую задолженность по расчетам с поставщиками на
другие расходы операционной деятельности
|
944 “Сомнительные
и безнадежные долги”
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
|
|
10.
|
Начислено
задолженность подрядной организации за осуществление работ, связанных с
предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий
|
993 “Прочие
чрезвычайные
расходы”
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
|
|
11.
|
Проведена
оплата поставщикам и подрядчикам за поставленные ценности, выполненные работы
и предоставленные услуги
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками’
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
|
12.
|
В счет
оплаты задолженности перед поставщиком переданы векселя, полученные
предприятием от покупателя
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками’
|
34
“Краткосрочные векселя полученные”
|
|
13.
|
Погашено
задолженность перед поставщиком денежными средствами, выданными подотчетным лицам
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
|
372
“Расчеты с
подотчетными
лицами”
|
|
14.
|
В счет
погашения долга передано поставщику акции предприятия
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
|
46
“Неоплаченный капитал”
|
|
15.
|
Проведено
расчет с поставщиком за счет займа банка
|
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками’
|
50“Долгосрочные
займы”
60”Краткосрочные
займы”
|
|
16.
|
Выдано
вексель поставщикам и подрядчикам в счет поставки ценностей или
выполненных работ
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками’
|
51
“Долгосрочные векселя выданные”
62 “Краткосрочные
векселя выданные”
|
|
|
|
|
|
|
|
Обобщение информации о
расчетов с поставщиками и подрядчиками находит свое отражение при
журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №3, а при упрощенной форме
учета - в разделе i Ведомости 3-М (см. прил. А 3).
На счете 36 “Расчеты с
покупателями и заказчиками” ведется обобщение информации о расчетах с
покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и
услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем.
Счет 36 “Расчеты с покупателями
и заказчиками” имеет такие субсчета:
361 “Расчеты с отечественными
покупателями”;
362 “Расчеты с иностранными
покупателями”;
363 “Расчеты с участниками ПФГ”.
По дебету счета 36 “Расчеты с
покупателями и заказчиками” отражается продажная стоимость реализованной
продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе на выполнение
бартерных контрактов), которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие
налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджеты
и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту - сумма
платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу,
и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и
заказчиков за полученные продукцию (работы, услуги).
На субсчете 362 “Расчеты с
иностранными покупателями” аналитический учет ведется в гривнах и валюте,
обусловленной договором.
Аналитический учет расчетов с
покупателями и заказчиками ведется за каждым покупателем и заказчиком по каждому
предъявленному к оплате счету.
Типовую корреспонденцию бухгалтерских
счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в табл.
11.5.
Документальное оформление операций,
связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, а также
проведение оплаты за них является аналогичным по расчетам с поставщиками и
подрядчиками, которое раскрыто выше в данном пункте.
Обобщение информации о
расчетов с покупателями и заказчиками находит свое отражение при
журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №3, а при упрощенной форме
учета - в разделе i Ведомости 3-М (см. прил. А 3).
Таблица 11.5.
Корреспонденция бухгалтерских
счетов по учету расчетов
с покупателями и заказчиками
|
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Начислено
задолженность покупателям за отгруженную им готовую продукцию, выполненные работы
или предоставленные услуги по ценам реализации
|
36 “Расчеты
с покупателями и заказчиками”
|
70 “Доходы
от реализации”
|
|
2.
|
Отражено
поступление денег от покупателей и заказчиков за реализованные товары, работы
и услуги
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
36 “Расчеты
с покупателями и заказчиками”
|
|
3.
|
Получено
от покупателей векселя в счет оплаты за реализованные товары, работы и услуги
|
182 “Долгосрочные
векселя полученные” 34“Краткосрочные векселя полученные”
|
36 “Расчеты
с покупателями и заказчиками”
|
|
4.
|
Получено
от покупателя в счет оплаты ценные бумаги (облигации, казначейские
обязательства), приобретенные им на финансовом рынке
|
14 “Долгосрочные
финансовые
инвестиции”
35
“Текущие финансовые инвестиции”
|
36 “Расчеты
с покупателями и заказчиками”
|
|
5.
|
Отражено
проведение взаимозачета между покупателем и продавцом
|
63
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
|
36 “Расчеты
с покупателями и заказчиками”
|
|
6.
|
Погашено
задолженность покупателя за реализованные ему товары, работы и услуги по
счет ранее полученного от него аванса
|
681
“Расчеты по
авансам
полученным”
|
36 “Расчеты
с покупателями и заказчиками”
|