ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 11.
Учет расчетов предприятия
11.2. Учет расчетов по кредитам
банков и другими кредитными ресурсами
Учет расчетов по долгосрочным
займам банков и другим привлеченным заемным средствам у других лиц, которые не являются
текущим обязательствам ведется на счете 50 “Долгосрочные займы”.
По кредиту счета 50
“Долгосрочные ссуды” отражаются суммы полученных долгосрочных займов, а
также перевод краткосрочных (отсроченных), по дебету - погашение
задолженности по ним и перевод в текущую задолженность по долгосрочным
обязательствами.
Счет 50 “Долгосрочные займы”
имеет такие субсчета:
501 “Долгосрочные кредиты банков в
национальной валюте”;
502 “Долгосрочные
кредиты банков в иностранной валюте”;
503 “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в
национальной валюте”;
504 “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной
валюте”;
505 “Прочие
долгосрочные займы в национальной валюте”;
506 “Прочие
долгосрочные займы в иностранной валюте”.
На субсчетах 501, 502
отражаются суммы долгосрочной задолженности банкам за предоставленный кредит
соответственно в национальной и иностранной валюте.
На субсчетах 503, 504
отражаются суммы отсроченной задолженности банкам за кредит, срок
погашения которого отсрочен, соответственно в национальной и иностранной валюте.
На субсчетах 505, 506
отражаются суммы долгосрочной задолженности по обязательству из
привлечение заемных средств (кроме кредитов банков), соответственно в национальной и
иностранной валюте.
Аналитический учет ведется по
займодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) отдельно и срокам
погашения кредита (займов).
Учет расчетов в национальной и
иностранной валютах по кредитам банков, срок возврата которых не превышает
двенадцати месяцев с даты баланса, и по займам, срок погашения которых истек,
ведется на счете 60 “Краткосрочные займы”.
По кредиту счета отражаются
суммы полученных кредитов (займов), по дебету - сумма их погашения и перевод
в долгосрочные обязательства в случае отсрочки кредитов (займов).
Счет 60 “Краткосрочные займы”
имеет такие субсчета:
601 “Краткосрочные кредиты банков
в национальной валюте”;
602 “Краткосрочные кредиты банков
в иностранной валюте”;
603 “Отсроченные
краткосрочные кредиты банков в национальной валюте”;
604 “Отсроченные
краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте”;
605 “Просроченные
займы в национальной валюте”;
606 “Просроченные
займы в иностранной валюте”.
Аналитический учет ведется по
займодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) отдельно и срокам
их погашения.
Типовую корреспонденцию бухгалтерских
счетов по учету кредитов банков приведены в табл. 11.2.
Таблица 11.2.
Корреспонденция бухгалтерских
счетов по учету кредитов банков
|
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие
|
Счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Отражено
получение займа предприятием
|
30 “Касса”
311
“Текущие счета в национальной валюте” 312 “Текущие счета в иностранной
валюте”
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
|
2.
|
Отражено
получения в банке лимитированной чековой книжки или на открытие аккредитива на
адрес поставщика за счет ссуды банка
|
313 “Другие
счета в банке в национальной валюте”
314 “Прочие
счета в банке в иностранной валюте”
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
|
3.
|
По
счет займа банка оплачены приобретенные ценные бумаги других предприятий,
облигации государственных и местных займов
/td>
|
14 “Долгосрочные
финансовые инвестиции”
35 “Текущие
финансовые инвестиции”
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
|
4.
|
Отражено
переоформление краткосрочной ссуды банка в долгосрочную
|
60 “Краткосрочные
займы”
|
50 “Долгосрочные
займы”
|
|
5.
|
Погашено
задолженность по выданным векселям за счет займа банка
|
51
“Долгосрочные векселя выданные” 62 “Краткосрочные векселя выданные”
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
|
6.
|
Проведено
расчеты с поставщиками за счет займа банка
|
63 “Расчеты
с поставщиками и подрядчиками”
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
|
7.
|
Проведено
расчеты с бюджетом по налогам за счет кредита банка
|
64 “Расчеты
по налогам и платежам”
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
|
8.
|
Погашено
задолженность перед органами социального направления за счет займа банка
|
65 “Расчеты
по страхованию”
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
|
9.
|
Погашено
задолженность предприятия перед другими кредиторами за счет займа банка
|
685 “Расчеты
с другими кредиторами”
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
|
10.
|
Отражено
возврат предприятием суммы ранее полученного займа
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
|
11.
|
По
договоренности с банком в погашение задолженности по полученным кредитам
передано ему векселя, полученные предприятием от покупателя в качестве гарантии по
оплаты за приобретенные товары
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
182 “Долгосрочные
векселя полученные”
34 “Краткосрочные
векселя полученные”
|
|
12.
|
Погашено
задолженность перед банком за кредит путем передачи ему акций предприятия
|
50 “Долгосрочные
займы”
60 “Краткосрочные
займы”
|
46 “Неоплаченный
капитал”
|
|
13.
|
Начислено
проценты за пользование ссудой банка и отнесены на финансовые расходы
|
951
“Проценты за кредит”
|
684 “Расчеты
по
начисленным
процентами”
|
|
14.
|
Перечислено
банка сумму процентов за пользование займом банка
|
684 “Расчеты
по
начисленным
процентами”
|
31“Счета
в банках”
|
|
|
|
|
|
|
|
Первичными документами, которые
удостоверяющих получение и возврат долгосрочных и краткосрочных займов
выписка банка (см. образец 3.18.) и платежное поручение (см. образец 3.14.).
Обобщение информации о состоянии
расчетов по получению и возврату кредитов осуществляется при
журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №2, а при упрощенной форме
бухгалтерского учета - в разделе i Ведомости 3-М (см. прил. А 3).
Учитывая недостаточность собственных
оборотных средств для осуществления производственно-хозяйственной деятельности или других
потребностей субъекты хозяйствования могут привлекать деньги под проценты в других
юридических или физических лиц. Привлечение средств путем займа (под проценты или
и беспроцентно) при этих условиях оформляется договором, в котором оговариваются условия
предоставления займа (сумма займа, процентная ставка за пользование займом и срок
ее возвращение).
Учет полученного займа от других
юридических или физических лиц, при условии ее погашения в течение года с момента
возникновения задолженности (краткосрочной ссуды), осуществляется на субсчете
685 “Расчеты с другими кредиторами”.
По кредиту субсчета 685
“Расчеты с прочими кредиторами” отражаются суммы полученных
краткосрочных займов, а также перевод долгосрочных займов в
краткосрочных, по дебету - погашение задолженности по краткосрочным
займам или их перевода в долгосрочных займов.
Аналитический учет по данному субсчету
ведется по каждому кредиту и видам привлеченных средств.
Учет полученного займа от других
юридических или физических лиц, при условии ее погашения не ранее чем через год с
момента возникновения задолженности (долгосрочные займы), осуществляется на
счета 55 “Прочие долгосрочные обязательства”.
По кредиту счета 55 “Прочие
долгосрочные обязательства” отражаются суммы полученных долгосрочных займов,
а также перевод краткосрочных займов в долгосрочные, по дебету - погашение
задолженности по долгосрочным займам или их перевода в
краткосрочных займов.
Аналитический учет по данному счету
ведется по каждому кредитору и видам привлеченных средств.
Типовую корреспонденцию бухгалтерских
счетов по учету прочих кредитных ресурсов представлено в таблице 11.3.
Первичными документами, которые
удостоверяющих получение долгосрочных и краткосрочных займов от других
юридических или физических лиц, а также их возврата является приходный и расходный
кассовые ордера (см. образцы 3.1 и З.2.), платежное поручение (см. образец 3.14.),
и выписка банка (см. образец 3.18.).
Обобщение информации о
получение заемных средств от других юридических и физических лиц и их
возврат осуществляется при журнально-ордерной форме-в журнале-ордере № 2, а
при упрощенной форме бухгалтерского учета - в разделе i Ведомости 3-М (см.
приложение АЗ).