УРОК 64

Налоговые льготы. Положительные и отрицательные последствия налогообложения

Цель урока: выяснить назначение налоговых льгот как эффективного инструмента экономического и правового регулирования социальных процессов и стимулирования развития производства; объяснить учащимся влияние налогов на поведение плательщиков; развивать умение выполнять экономические расчеты; воспитывать познавательный интерес.

Основные понятия: структура доходов государственного бюджета, налоговая льгота, система налоговых льгот, формы налоговых льгот, виды налоговых льгот изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Тип урока: изучение нового материала.

ХОД УРОКА

I. Организационный момент

II. Проверка домашнего задания

III. Актуализация опорных знаний и умений учащихся

1. Что такое, по вашему мнению, налог?

2. Какие виды налогов вы знаете?

3. Или может государство нормально функционировать без эффективной налоговой системы?

IV. Мотивация учебной и познавательной деятельности

Политика Украины должна стимулировать отечественное производство с целью повышения покупательского спроса и конкурентоспособности отдельных видов товаров (продукции) на внутреннем рынке. Одним из аспектов такого стимулирования в налогообложении и является предоставление льгот и других поощрений. В случае предоставления льгот налогообложения рассматривается не как барьер на пути развития и не как безвозвратная потеря большей части доходов, а как осознанная необходимость отчислений на развитие здравоохранения, страхования, соцобеспечения собственно налогоплательщиков.

Налоговые льготы всегда были и остаются объектом особого внимания и заинтересованности всех плательщиков налога, поскольку наличие комплекса налоговых льгот означает полное или частичное освобождение юридических и физических лиц от обязательных платежей. В условиях рыночных отношений они являются необходимой предпосылкой для активного использования всех налоговых инструментов в целях экономического и правового регулирования социальных процессов, стимулирования развития производства и т.д. Предусмотренные законодательством льготы предоставляются в зависимости от объектов и субъектов налогообложения и их значение для развития народного хозяйства страны.

V. Изучение нового материала

Льготы - это предоставление преимущества, частичное или полное освобождение от выполнения установленных правил, обязанностей или облегчение условий их выполнения.

Налоговые льготы - это освобождение от налогов в соответствии с действующим законодательством. Они являются одним из элементов налоговой политики и преследуют как экономическую, так и социальную цель. Используя налоговые льготы, государство регулирует определенные экономические процессы и обеспечивает социальную защиту отдельных видов деятельности и групп населения. Перечень налоговых льгот определяется законами Украины и инструкциями Министерства финансов Украины о порядке начисления и уплаты тех или иных налогов.

Систему льгот по налогам в соответствии с законодательством Украины можно разделить на две группы:

♦ первая включает относительно традиционные и стабильные освобождение от налога независимо от обстоятельств (освобождение от уплаты налога отдельных групп плательщиков);

♦ вторая характеризуется определенной короткотривалістю относительно конкретных объектов.

Система налоговых льгот ведет к уменьшению налогооблагаемого объекта, имеет разнообразные формы и строится отдельно для каждого налога с учетом приоритетов национальной фискальной политики.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога - объекта налогообложения, налоговой базы или ставки налога - направлена льгота, они подразделяются на такие три группы: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия - это налоговые льготы, направленные на исключение из налогооблагаемого дохода отдельных предметов (объектов налогообложения).

Изъятия могут предоставляться как всем плательщикам налога, так и отдельным их категориям; как постоянно, так и на определенный срок.

Этот вид льготы характеризуется тем, что механизм предоставления льгот проецируется на объект налогообложения, непосредственно уменьшается. Подобные уменьшение объекта с целью налогообложения можно классифицировать так.

По видам плательщиков: полные - предоставляются всем плательщикам; частичные - предоставляются определенным категориям плательщиков.

По срокам: постоянные - действуют постоянно в течение длительного периода времени; временные - действующие в течение определенного, заранее ограниченного периода (предприятия с иностранными инвестициями); чрезвычайные - предоставляются в связи с появлением определенных внезапных обстоятельств.

По элементам объекта: имущественные - отчисления определенной части налогооблагаемого имущества; прибыльные отчисления - применяются к части дохода плательщика в зависимости от вида деятельности.

Скидки - вид льготы в сфере налогообложения, что уменьшает сумму налога на определенные величины. Совокупность этих величин, составляющих основу скидки, определяется суммой расходов плательщика, что их законодатель выводит из-под налогообложения путем уменьшения на соответствующую сумму налоговой базы. Таким образом реализуется интерес общества в определенной деятельности плательщика, стимулируются его расходы в запланированном направлении.

Здесь можно применить такую классификацию отчислений (исключений) в сфере налогообложения (по видам плательщиков, по срокам, по элементам налоговой базы):

а) лимитированные скидки, размер которых ограничен прямо или косвенно;

б) нелимитированные скидки, при которых налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов.

Скидки связаны не с доходами налогоплательщика, а с расходами. Так, налогоплательщик имеет право уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму средств, перечисленных им в благотворительные фонды, предприятиям образования, здравоохранения, культуры и т.д.

Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Объектом в этом случае является исчисленная сумма налога, а не доходы или расходы плательщика. По формам предоставления налоговые кредиты делятся на такие:

♦ снижение ставки налога;

♦ сокращение налогооблагаемой суммы;

♦ перенос срока уплаты или уплата налога частями;

♦ возврат ранее уплаченного налога (части налога);

♦ зачет ранее уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

В Украине налоговый кредит применяется в форме переноса срока уплаты налогового платежа субъекта хозяйствования в бюджет соответствующего уровня, предоставленного органом налоговой службы в форме кредитного соглашения, при условии использования налогоплательщиком освобожденных средств на законодательно определенные цели.

Еще одной разновидностью налоговых льгот льготные режимы налогообложения в оффшорных и свободных экономических зонах, которые предусматривают упрощенную процедуру регистрации субъектов предпринимательской деятельности, применения низких ставок налогов или вообще отсутствие некоторых видов налогов, наличие упрощенной процедуры отчетности. На территории Украины льготный режим налогообложения впервые были применены в северной части Крыма в соответствии с законом Украины «О некоторых вопросах валютного регулирования и налогообложения субъекта экспериментальной экономической зоны “Сиваш” от 23 февраля 1996 года сроком на 5 лет».

Целью создания специальных (свободных) экономических зон является привлечение и содействие иностранным инвестициям, активизация совместно с иностранными инвесторами предпринимательской деятельности для наращивания экспорта товаров и услуг, поставок на внутренний рынок высококачественной продукции и услуг, привлечение и внедрение новых технологий, рыночных методов хозяйствования, развития инфраструктуры рынка, улучшения использования природных и трудовых ресурсов, ускорение социально-экономического развития Украины.

Пример видов налоговых льгот:

1) необлагаемый минимум уровня доходов - снижение ставки на налогооблагаемую зарплату для работающего и лиц, которых он содержит (детей, людей пожилого возраста);

2) капитальные скидки - взыскание с объектов налогообложения части прибыли, полученной на оборудовании, соответствует самым прогрессивным технологиям;

3) налоговый кредит - уменьшение суммы налогообложения прибыли на величину инвестиций и затрат (НИКР), в том числе с 2005 г. - кредит на обучение;

4) социальные скидки - уменьшение суммы налогообложения прибыли, направленного на социальные программы;

5) ускоренная амортизация - более быстрое списание определенного оборудования, что дает возможность уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли в первые годы использования оборудования.

Приведенный перечень налоговых льгот не является стабильным. Система льгот постоянно меняется за счет принятия новых законодательных норм, регулирующих льготный порядок налогообложения.

Налоговая льгота - освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных ниже.

Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия.

Налогоплательщик может отказаться от использования налоговой льготы или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, засчитанные как будущие платежи налогов и сборов или возмещены из бюджета.

Налоговые льготы, порядок и основания их предоставления устанавливаются с учетом требований законодательства Украины о защите экономической конкуренции исключительно Кодексом, решениями Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления, принятыми соответственно этому Кодексу.

Суммы налога и сбора, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, учитываются таким субъектом - налогоплательщиком. Учет указанных средств ведется в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.

Контролирующие органы составляют сводную информацию о суммах налоговых льгот юридических лиц и физических лиц - предпринимателей и определяют потери доходов бюджета в результате предоставления налоговых льгот.

Контролирующие органы осуществляют контроль за правильностью предоставления и учета налоговых льгот, а также их целевым использованием, при наличии законодательного определения направлений использования (относительно условных налоговых льгот) и своевременным возвратом средств, не уплаченных в бюджет в результате предоставления льготы, в случае ее предоставления на возвратной основе. Налоговые льготы, использованные не по назначению или несвоевременно возвращены, возвращаются в соответствующий бюджет с начислением пени в размере 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины.

Налоговая льгота предоставляется путем:

а) налогового вычета (скидки), который уменьшает базу налогообложения до начисления налога и сбора;

б) уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора;

в) установление пониженной ставки налога и сбора;

г) освобождение от уплаты налога и сбора.

В последние годы проблема налоговых льгот приобрела широкого характера вместе с собственно льготами, которые существуют в форме субсидирования целых областей, отраслей промышленности путем создания свободных экономических зон, территорий со специальным инвестиционным климатом и проведения различных экспериментов. Сейчас в Украине функционирует двенадцать льготных экономических зон и девять территорий со специальным инвестиционным климатом.

На сегодня перечень различных льгот в налоговом и таможенном законодательстве состоит примерно из 200 позиций. Проблема существования налоговых льгот осложняется огромными суммами неуплаченных налогов в результате получения льгот.

VI. Закрепление новых знаний и умений учащихся

1. Какой, по вашему мнению, есть главная функция налога?

2. Приведите виды налоговых льгот.

3. «Налог - это дозволенная форма вымогательства» (Фома Аквинский, философ XIII в.). Согласны ли вы с этим высказыванием?

4. Составьте сенкан до слов «налог» и «льгота».

►► Объяснение учителя

Что такое сенкан и как его написать? Сенкан - это творческая работа, которая имеет короткую форму стихотворения (п'ятирядковий стихотворение), составленного по такой схеме:

1. Первая строка должна содержать слово, обозначающее тему (обычно это существительное).

2. Вторая строка - это описание темы, которая состоит из двух слов (два прилагательных).

3. Третья строка называет действие, связанное с темой, и состоит из трех слов (обычно это глаголы).

4. Четвертая строка фраза, которая содержит четыре слова и выражает отношение к теме, чувства по поводу обсуждаемого.

5. Последняя строка состоит из одного слова - синоним к первому слову, в нем выражается сущность темы, делается будто итог.

Составлять сенкани очень просто и интересно, некоторые примеры сенканів приведены ниже.

Форум

Шумный, интересный.

Развлекает, развивает, веселит.

Хорошее место для знакомств.

Общение.

Жизнь

Многостороннее, бурный.

Воспитывает, развивает, обучает.

Дает возможность реализовать себя.

Искусство.

VII. Итог урока

VIII. Домашнее задание

1. Проработать теоретический материал.

2. Подобрать интересные факты о самые абсурдные налоги в мире.