ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 6.
Учет издержек производства и
калькулирование себестоимости продукции
6.7. Себестоимость
продукции и методы ее калькулирования
Одной из важнейших задач
бухгалтерского учета является определение себестоимости продукции. Себестоимость
продукции, работ и услуг состоит из потребленных в процессе производства
производственных запасов, сырья, энергии, основных средств (в виде их износа),
трудовых ресурсов (в виде заработной платы), а также других расходов,
связанных с их производством. Исходя из указанного можно отметить, что
себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат на ее производство.
Себестоимость продукции (работ и
услуг) определяется отношением расходов, связанных с ее производством в
количества произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг) в течение
учетного периода. Определение себестоимости по результатам работы предприятия
дает возможность исследовать динамику ее изменения в сторону увеличения или уменьшения на
протяжении определенного периода, а также проанализировать ее структуру в разрезе статей
калькуляции. Чем ниже себестоимость продукции (работ и услуг), тем крепче
позиция предприятия на потребительском рынке, тем больше у него аргументов в
борьбе за потребителя. Таким образом можно утверждать, что себестоимость является также и
качественным показателем, который отражает степень организации производственного процесса и
эффективность деятельности предприятия в целом.
Учитывая особенность учета
калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) в различных отраслях
экономики, соответствующим отраслевым министерствам и ведомствам Украины предоставлено
право относительно урегулирования указанного вопроса путем утверждения соответствующего
инструктивного обеспечения для его использования на предприятиях.
Исходя из того, какие расходы
учитываются при определении себестоимости, выделяются следующие ее виды:
- производственная себестоимость, которая
рассчитывается путем сложения прямых производственных затрат, связанных с
производством продукции, выполнения работ и предоставлением услуг, в части общепроизводственных
расходов по организации и управлению производством;
- полная себестоимость, которая
рассчитывается путем добавления к производственной себестоимости части
административных расходов предприятия, а также расходов на сбыт;
- маржинальная себестоимость, которая
рассчитывается путем включения в ее состав при подсчете только прямых переменных
расходов (заработная плата, сырье) и в то же время без учета прямых
постоянных расходов (амортизация, арендная плата и др.) конкретного производственного
подразделения предприятия.
Стоит отметить, что маржинальная
себестоимость в практике работы предприятий используется, как правило, с
целью определения минимально допустимой цены на продукцию, работы и услуги,
реализуются.
В зависимости от совокупности
предприятий, по которым определяется себестоимость, выделяют следующие ее виды:
- индивидуальная себестоимость, которая
рассчитывается по показателям производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг отдельно взятого предприятия;
- средне-отраслевая себестоимость,
которая рассчитывается как среднеарифметическая из совокупности индивидуальных
себестоимостей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
предприятий отдельно взятой отрасли экономики.
Совокупность способов аналитического
учета затрат на производство, а также экономических расчетов с целью определения
себестоимости продукции, работ и услуг представляет собой метод калькулирования
(определение себестоимости). Метод калькулирования зависит от организации и
технологии производства, а также определенных на предприятии центрам затрат, по
которых осуществляется обобщение информации о затраченные ресурсы.
В зависимости от организации и
технологии производства, а также вида продукции, которая производится, на
промышленных предприятиях используются следующие методы калькулирования:
1) попередельный (попроцессный)
метод;
2) позаказный метод;
Попередельный метод включает в себя
два варианта:
а) однопередільний;
б) многопередельный.
Однопередільний метод
характеризуется тем, что изготовление продукции от первой операции до
последней составляет единое целое. Примером применения такого метода может быть
хлебопекарная промышленность, где и замес теста для выпечки, выпечка и по необходимости
упаковка готовых изделий осуществляется в одном цехе (переделе), по которому и
осуществляется окончательное калькулирования себестоимости произведенной продукции.
Многопередельный метод
характеризуется тем, что изготовление конечного продукта разделен на
предприятии на ряд технологических процессов, которые представляют собой переделы,
результатом каждого из которых является получение полуфабрикатов, деталей, узлов или
комплектов. Готовое изделие, который включает в себя детали, узлы, комплекты
(результаты предыдущих переделов), получают в конце последнего передела.
Примером применения многопередельного метода может быть завод по производству
автомобильных двигателей. Так, в зависимости от технологических возможностей, в одном
цеха завода могут изготавливаться и калькуляция себестоимости
блоков для двигателей, в другом - коленчатых валов и др. В дальнейшем
комплектующие по себестоимости производства по переделам передаются до конечного
передела (цеха комплектации), где и осуществляется окончательная комплектация
готового изделия (двигателя).
Позаказный метод калькулирования
себестоимости характеризуется тем, что объектами для осуществления калькуляции с
целью определения себестоимости продукции выступают отдельные, выполненные на
заказ изделия, работы или предоставленные услуги (ателье индпошива, станция
технического обслуживания автомобилей и др.).
С целью обнаружения отклонений
фактических затрат от нормативных, а также для предотвращения осуществления чрезмерных
расходов, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, - используется нормативный метод калькулирования себестоимости.
Основанием для определения фактической себестоимости нормативная калькуляция, которая
составляется в начале года на каждый вид продукции, работ и услуг на основании
утвержденных норм расхода сырья, материалов, оплаты труда и других расходов
в разрезе статей калькуляции.
При использовании этого метода очень
важным является формирование себестоимости на основе документирования отклонений от
утвержденных норм. Сопоставлением фактических затрат на производство единицы
продукции с нормативными (стандартными) расходами обеспечивается поиск и
анализ отклонений, которые произошли как в сторону увеличения, так и уменьшения
расходов. Для реализации поставленной задачи отклонения от норм обобщаются
в учете в разрезе причин и виновных лиц и служат основанием для принятия
руководством соответствующих решений. Обеспечение анализа отклонений, а также
устранение их негативного влияния на формирование себестоимости имеет тесную связь с
оперативностью учета и своевременностью подачи необходимой информации аппарата
управления предприятием. В зависимости от характера и технологических
особенностей производства информация об отклонениях может поступать и
анализироваться за произвольный промежуток времени (за каждый день, за каждую неделю или
декаду месяца и др.).