ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 6.

Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции

6.6. Учет затрат основного и незавершенного производства

Для обобщения информации о затраты на производство продукции (работ, услуг) используется счет 23 “Производство”.

В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах расходов:

- промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство продукции;

Таблица 6.2.

Расчет распределения общепроизводственных расходов

- подрядных, геологических и проектных организаций на выполнение строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- предприятий транспорта и связи на предоставление услуг;

- научно-исследовательских предприятий на выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;

- предприятий общественного питания на выпуск собственной продукции;

- предприятий торговли, снабжения и сбыта на осуществление деятельности по продаже товаров;

- дорожных хозяйств на содержание и ремонт автомобильных дорог;

- других предприятий и организаций.

По дебету счета 23 “Производство” отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые расходы, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), за кредиту - суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет счета 90).

Аналитический учет по счету 23 “Производство” ведется по видам производств, по статьям расходов и видам или группами продукции. На больших производствах аналитический учет расходов может вестись по подразделениям предприятия и центрами затрат и ответственности.

Типовую корреспонденцию бухгалтерских счетов по учету затрат основного производства показаны в таблице 6.3.

В конце каждого месяца за подписью руководителя производственного подразделения в бухгалтерию передается производственный отчет. В нем в разрезе наименований продукции, которую производит указанное подразделение, указывается: количество отработанного времени работниками подразделения (в человеко-часах и человеко-днях); объем начисленной им заработной платы, стоимость потребленных производственных запасов, количество и стоимость потребленных электроэнергии, воды, тепла и т.д., стоимость списанных на издержки производства малоценных и быстроизнашивающихся предметов, количество произведенной и оприходованной на склад готовой продукции.

Таблица 6.3.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету основного производства

Вместе с производственным отчетом к бухгалтерии также подаются и все первичные документы, которые стали основанием для отражение в нем той или иной информации, в частности: “Табель учета рабочего времени” (см. образец 5.1.), “Наряд на сдельную работу” (см. образцы 5.2 и 5.З.), “Накладная - требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов” (см. образец 2.7.), “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15.), “Приходный ордер” (см. образец 2.6.) на передачу готовой продукции из цеха на склад и др.

Данные производственного отчета прорабатываются бухгалтером, который отвечает за участок учетной работы по учета издержек производства и в дальнейшем переносятся в раздел II Сведения 5-М при упрощенной форме учета (см. приложение 5), или в книгу учета расходов производства при журнально-ордерной форме учета, с которой обобщенные данные в целом по счету 23 переносятся в журнал-ордер №5. При условии использования автоматизированной формы бухгалтерского учета данные производственного отчета переносятся на магнитные носители ЭВМ непосредственно работниками бухгалтерии или руководителем (учетчиком) производственного подразделения (в первичном подразделении или на специально отведенных для этого автоматизированных рабочих местах в бухгалтерии).

Надо заметить, что не на все статьи затрат по основному производству есть возможность получить информацию из производственного отчета. Так, документальным подтверждением для включения затрат за конкретный месяц в книгу учета производства, или Ведомости 5-М (раздел II) по основному производству выступают: по статье “Отчисления на социальные мероприятия” - расчет бухгалтерии, по статье “Амортизация” - форма 03-14 “Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)”, по статье “Работы и услуги” - “Счет-фактура” на сумму выполненных работ для основного производства подрядчиками, по статье “Расходы будущих периодов” - расчет бухгалтерии.

Себестоимость единицы произведенной продукции рассчитывается путем деления производственных затрат на количество произведенной готовой продукции в указанном отчетном периоде.

Стоит отметить, что по субсчету “Основное производство” счета 23 “Производство” на конец месяца может быть дебетовый остаток (сальдо) в сумме незавершенного производства.

Незавершенное производство представляет собой продукцию, работы и услуги, не прошедшие всех стадий технологического процесса и, как следствие, являются недоукомплектованными или такими, которые не прошли соответствующего технического контроля.

Важность определения объемов незавершенного производства обусловлена необходимостью разграничения осуществленных расходов того или иного подразделения предприятия с целью определения фактической себестоимости производимой продукции.

Наличие на предприятии незавершенного производства и его размеры зависят от характера, структуры, технологии производства. Стоит отметить, что значительные объемы незавершенного производства характерны для машиностроительной, деревообрабатывающей, легкой промышленности. Наряду с тем, на предприятиях добывающей промышленности, энергетике незавершенное производство вообще отсутствует.

С целью определения объемов незавершенного производства в натуральном и стоимостном выражении на первое число каждый месяц проводится его инвентаризация. Проведение инвентаризации возлагается на специально созданную для этого в начале года комиссию, состав которой утверждается приказом по предприятию.

Надо заметить, что в состав незавершенного производства не входят:

- сырье, материалы и полуфабрикаты, полученные производственным подразделением, но обработка которых на конец месяца не была начата;

- комплектующие (детали, узлы, агрегаты), которые были получены, но на конец месяца не прошли ни одной технологической звена, предусмотренной для данного производственного подразделения;

- забракованы как готовы изделия, так и материалы, сырье, детали, комплектующие, которые были забракованы в процессе работы с ними.

Результаты проведения инвентаризации оформляются с помощью “Инвентаризационной описи незавершенного производства”, данные заверяются подписями всех членов комиссии. Остатки изделий, узлов, деталей и т. п. указываются в инвентаризационной описи в разрезе калькуляционных статей: сырья и материалов, основной и дополнительной заработной платы. Конечная оценка объемов незавершенного производства производится в бухгалтерии предприятия за счет включения в его состав, в зависимости от объемов заработной платы по законченных и незаконченных изделиях отчислений на социальные мероприятия и обще-производственных расходов.

Если определение незавершенного производства совпадает с окончанием отчетного периода (квартала), то его объемы будут отражены в разделе 2 Актива Баланса по статье “Незавершенное производство”.