ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 6.
Учет издержек производства и
калькулирование себестоимости продукции
6.5. Учет общепроизводственных
расходов
Положением (стандартом)
бухгалтерского учета 16 “Расходы” определено, что в состав общепроизводственных
расходов включаются:
- расходы на управление производством
(оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на
социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками;
расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);
- амортизация основных средств
общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
- амортизация нематериальных активов
общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
- расходы на содержание, эксплуатацию
и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных
активов общепроизводственного назначения;
- расходы на совершенствование
технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные
мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации
производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности,
долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе;
расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата
услуг сторонних организаций и т.п.);
- расходы на отопление, освещение,
водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;
- расходы на обслуживание
производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления
на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления
производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными
процессами и качеством продукции, работ, услуг);
- расходы на охрану труда, технику
безопасности и охрану окружающей природной среды;
- другие расходы (внутризаводское
перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в
цехов и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи
и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.д.).
Учет производственных накладных расходов на
организацию производства и управления цехами, участками, отделениями,
бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также
расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования ведется на счете 91
“Обще-производственные расходы”. Этот счет не применяется предприятиями
торговли.
По дебету счета 91 “общепроизводственные
расходы” отражается сумма признанных расходов, по кредиту - ежемесячное, по
соответствующим распределением, списание на счета 23 “Производство” и 90
“Себестоимость реализации”.
Аналитический учет ведется по
местам возникновения, центрам и статьям (видам) расходов.
Типовую корреспонденцию счетов по
учета общепроизводственных расходов приведен в табл. 6.1.
Таблица 6.1.
Типовые бухгалтерские проводки по
учета общепроизводственных
расходов
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1.
|
Начислено
амортизацию по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного
назначение
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
13 “Износ
(амортизация) необоротных активов”
|
2.
|
Отнесено
производственные запасы на общепроизводственные расходы
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
20
“Производственные запасы”
|
3.
|
Списаны
согласно акта малоценные и быстроизнашивающиеся предметы обще-производственного
назначение
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
22
“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”
|
4.
|
Оплачены
обще-производственные расходы из кассы предприятия
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
30 “Касса”
|
5.
|
Оплачены
обще-производственные расходы с расчетного счета предприятия
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
31
“Счета в банках”
|
6.
|
Списана
расходы по командированию на общепроизводственные расходы
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
372
“Расчеты с подотчетными лицами”
|
7.
|
Отнесено
часть расходов будущих периодов на общепроизводственные расходы
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
39
“Расходы
будущих
периодов”
|
8.
|
Проведено
начисления на заработную плату в фонд обеспечения выплаты отпусков
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
471
“Обеспечение выплат отпусков”
|
9.
|
Отнесено
стоимость работ и услуг подрядчиков на общепроизводственные расходы
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
63
“Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”
|
10.
|
Проведено
начисления на заработную плату в фонды социального направления
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
65
“Расчеты по страхованию”
|
11.
|
Начислено
заработную плату работникам общепроизводственного назначения
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
66
“Расчеты по выплатам работникам”
|
12.
|
Отнесено
на обще-производственные расходы стоимость работ и услуг, выполненных дочерними
предприятиями
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
685
“Расчеты с прочими кредиторами”
|
13.
|
Отнесено
на обще-производственные расходы суммы затрат по элементам (при условии
использования счетов 8 класса)
|
91
“Обще-производственные расходы”
|
80 “Материальные
расходы”
81 “Расходы
на оплату труда”
82 “Отчисления
на социальные мероприятия”
83 “Амортизация”
84 “Прочие
операционные расходы”
|
14.
|
Списана
общепроизводственные расходы на:
а) производство
|
23
“Производство”
|
91
“Обще-производственные
расходы”
|
б) себестоимость реализованной
продукции
|
90
“Себестоимость реализации”
|
91 “общепроизводственные
расходы”
|
Обще-производственные расходы
подразделяются на переменные и постоянные.
К переменным общепроизводственных
расходов относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов,
участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема
деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект
расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема
деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного
периода.
К
постоянных общепроизводственных расходов относятся расходы на обслуживание и
управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при
изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на
каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной
платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.
Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных
расходов не может превышать их фактическую величину.
Перечень и состав переменных и постоянных
общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.
Примеры распределения общепроизводственных
расходов приведен в табл. 6.2.
Бухгалтерскими документами, которые являются
основанием для отнесения затрат в общепроизводственных, выступают:
- по амортизации - “Расчет
амортизации основных средств”;
- по производственным запасам -
“Лимитно-заборная карточка” (см. образец 2.8.), “Накладная-требование на отпуск
(внутреннее перемещение) материалов”(см. образец 2.7.);
- по малоценным и быстроизнашивающимся
предметах - “Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см.
образец 2.15.);
- денежных средств - “Расходный
кассовый ордер” (см. образец З.З.), выписка банка (см. образец 3.18.);
- расходов на командировки - “Отчет о
использование средств, выданных на командировку или под отчет” (см. образец 11.3.);
- работ и услуг подрядчиков -
“Счет-фактура (см. образец 2.2.)”, “Акт приемки выполненных подрядных
работ”;
- заработной платы - “Табель учета
использования рабочего времени” (см. образец 5.1.), а также, составленная на его
основании “Расчетно-платежная ведомость”.
Ежемесячное списание общепроизводственных
расходов оформляется с помощью расчета (справки), составленного работником
бухгалтерии.
Обобщение учета общепроизводственных
расходов осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере №5, а
при упрощенной форме учета - в разделе II Ведомости 5-М (см. прил. А 5).