ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 6.

Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции

6.4. Учет расходов будущих периодов

Каждое предприятие в процессе своей деятельности осуществляет расходы, которые нельзя сразу отнести к расходам конкретного отчетного периода (месяца или года).

Исходя из этого, в учете существует необходимость разграничивать такие расходы между отдельными месяцами или годами с целью их правильного включения в расходы того или иного отчетного периода.

Для обобщения информации о осуществления расходов в отчетном периоде, которые подлежат отнесению на расходы в будущим отчетным периодам, предназначен счет 39 “Расходы будущих периодов”.

К расходам, учет которых ведется на счета 39 “Расходы будущих периодов”, относятся: уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; оплата торгового патента; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания; расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов.

По дебету счета 39 “Расходы будущих периодов” отражается накопление расходов будущих периодов, за кредиту - их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода или себестоимости производимой продукции.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по их видам.

Что касается оплаченных авансом арендных платежей, суммы оплаченного страхового полиса (страхование основных средств предприятия и др.), подписки газеты, журналы, периодические и справочные издания, то осуществление такого рода платежей происходит, как правило, в начале отчетного периода (года). Списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода (того или другого месяца) указанных авансовых платежей осуществляется в расчете 1/12 от суммы произведенной предоплаты на начало года.

Отдельное внимание надо уделить расходам будущих периодов, связанные с подготовительными к производству работами, а также освоением производства новых видов продукции.

Под освоением производства понимают комплекс мероприятий, которые направлены на выпуск новых видов товаров, которые планируется реализовать на потребительском рынке, а также обеспечения необходимой производителя технической документацией, которая подтверждает соответствие качественных характеристик изделия государственным стандартам и предоставляет право предприятию производить и реализовать продукцию.

Учет расходов на подготовку и освоение производства продукции осуществляется в разрезе соответствующих статей калькуляции, по которым осуществляется учет затрат в частности на:

- расходы на проведение исследований, связанных с поиском новых, до этого неизвестных, материалов;

- проектирование, конструирование, разработка дизайна нового изделия;

- разработка технологического процесса изготовления будущего изделия;

- изготовление опытного образца;

- разработка и оформление нормативной базы (получения государственного стандарта и др.).

Надо отметить, что каждая из приведенных статей является комплексной, то есть, в ее состав могут входить трудовые затраты (заработная плата), отчисления на социальные мероприятия, материальные затраты (стоимость сырья, полуфабрикатов, комплектующих), а также стоимость работ и услуг, выполненных другими субъектами предпринимательской деятельности.

Аналитический учет затрат на подготовку и освоение производства осуществляется в разрезе конкретных видов продукции.

По факту окончания комплекса работ, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, на предприятии решается вопрос относительно списания указанных расходов на себестоимость нового вида продукции. Списание таких расходов может осуществляться двумя способами: 1) равномерным; 2) по сметным ставкам.

Способ равномерного распределения расходов, связанных с подготовкой и освоением производства продукции, предусматривает отнесение указанных расходов на затраты производства равными частями на протяжении срока их списания, определенного на предприятии. Списание расходов на подготовку и освоение производства при использовании равномерного способа представим с помощью примера 1.

Пример 1.

Расходы на подготовку и освоение производства нового безалкогольного напитка на АО “Икар” составили 5400 грн. Указанные расходы было решено списать в течение 24 месяцев. Исходя из этого, сумма, которая должна будет каждый месяц списываться с кредита счета 39 “Расходы будущих периодов” в дебет счета 23 “Производство”, составит: 5400 грн. : 24 месяца=225 грн.

Распределение расходов, связанных с подготовкой и освоением производства продукции при использовании способа сметных ставок, предусматривает отнесение указанных затрат на расходы производства пропорционально сметной ставке, которая определяется путем деления таких затрат на планируемый выпуск нового вида продукции. Списание расходов на подготовку и освоение производства при условии использования сметных ставок показан на примере 2.

Пример 2.

Расходы на подготовку и освоение производства нового безалкогольного напитка на АО “Икар” составили 5400 грн. Плановый объем производства нового вида продукции, на себестоимость которого предусмотрено

списание указанных расходов составил по расчетам 90000 бутылок. Исходя из этого, списание расходов на подготовку и освоение производства нового напитка будет осуществляться с кредита счета 39 “Расходы будущих периодов” в дебет счета 23 “Производство” в расчета 6 копеек на каждую произведенную бутылку до окончания списание указанных расходов: 5400 грн.: 90000 бутылок = 0,06 грн.

Надо отметить, что в условиях, когда фактический объем производства продукции отстает от запланированного, - на предприятии может быть пересмотрена норма списания расходов на подготовку и освоение производства продукции в сторону ее увеличения, исходя из нового плана объема производства продукции.

Счет 39 “Расходы будущих периодов” корреспондирует:

по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов

20 “Производственные запасы” 23 “Производство”

22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся 37 “Расчеты с разными

предметы дебиторами”

30 “Касса” 84 “Другие операционные расходы”

31 “Счета в банках” 91 “общепроизводственные

37 “Расчеты с разными дебиторами” расходы”

47 “Обеспечение будущих расходов и 92 “Административные расходы”

платежей” 93 “Расходы на сбыт”

63 “Расчеты с поставщиками 94 “Прочие расходы операционной

и подрядчиками” деятельности”

65 “Расчеты по страхованию”

66 “Расчеты за выплатами

работникам”

68 “Расчеты за другими операциями”