ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 6.
Учет издержек производства и
калькулирование себестоимости продукции
6.3. Учет затрат вспомогательных
производств
Каждому предприятию при его
создании ставится вполне конкретная цель, которая связана с производством
продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
Те подразделения предприятия, которые
непосредственно связанные с реализацией его уставных принципов, относящихся к
основного производства. Однако, в зависимости от географического размещения
предприятия на территории страны или его технологических особенностей на
предприятиях могут создаваться вспомогательные производства. Главной целью
создания и деятельности таких производств является обеспечение необходимых условий для
реализации задач, поставленных перед подразделениями основного производства.
На предприятиях могут создаваться
такие виды вспомогательных производств:
1) энергосиловые - связанные
с производством и обеспечением предприятия всеми видами энергии и др.
(электроэнергии, воды, тепла, пара, сжатого воздуха и др.);
2) транспортные -
связанные с обеспечением потребностей как подразделений основного производства, так и
поставкой сырья и транспортировки покупателям реализованной продукции
(автомобильный, железнодорожный, воздушный, водный, гужевой и т.д.);
3) ремонтные
(инструментальные) - связанные как с осуществлением ремонтов основных средств
предприятия, так и производством инструментов, инвентаря и др. собственными
силами.
Однако, надо отметить, что создание
подразделений вспомогательного производства, наряду с прочим, может быть обусловлено и
экономической стороной данного вопроса. Так, несмотря на то, что предприятие
может находиться на территории централизованного обеспечения электроэнергией,
водой, централизованным отоплением, а также есть возможность заказывать транспорт в
транспортных компаний и осуществления ремонтов в специализированных станций
технического обслуживания, - все же, опираясь на проведенные расчеты и
экономическую выгоду, на предприятии может быть принято решение о
начала у себя тех или иных видов вспомогательных производств.
6.3.1. Учет энергосиловых вспомогательных
производств
Энергосиловые вспомогательные производства
создаются с целью обеспечения предприятия всеми видами энергии:
электроэнергии, воды, тепла, пара, сжатого воздуха и др.
В процессе деятельности предприятий в
значительных объемах потребляется электроэнергия, вода, тепло для обеспечения
работы как основных, так и вспомогательных и обслуживающих производств.
Источники обеспечения предприятий
электроэнергией, водой и теплом делятся на:
1) собственные
(стационарные и передвижные электростанции, которые являются собственностью предприятия,
водонапорные башни, котельные то- що);
2) привлеченные - не
является собственностью предприятия, но обеспечивают его электроэнергией, водой и теплом
т.д.
В зависимости от избрания того или
другого способа, обеспечение предприятия электроэнергией, водой или теплом может
быть реализовано путем:
а) потребление
только из привлеченных источников:
б) потребление
лишь из собственных источников:
в) потребление
одновременно с привлеченных и собственных источников.
По условиям потребления предприятием
электроэнергии, воды и тепла только из привлеченных источников плата за потребленную ее
количество проводится в порядке учета расчетов с поставщиками, а
включение ее стоимости в расходы того или иного подразделения осуществляется как
отдельной статьи калькуляции (дебет счета 23 “Производство”, 91, 92, 93 и кредит
счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”). Можно сделать
вывод, что вариант а) по обеспечению предприятия электроэнергией, водой и
теплом не является предметом учета энергосиловых вспомогательных производств, а следовательно, и
предметом для разбирательства по данному вопросу.
Предметом же учета энергосиловых
вспомогательных производств являются затраты предприятия, направленные на обеспечение его
различными видами энергии за счет их собственных источников, или одновременно с
привлеченных и собственных источников.
Учет электроснабжения
Учет расходов, связанных с
производством электроэнергии собственными электростанциями, а также учет количества
и стоимости электроэнергии, поступившей со стороны, осуществляют на счете 23
“Производство” и в частности на одном из его субсчетов “Электроснабжение”.
Затраты по дебету счета 23 субсчета “Электроснабжение” учитывают
помесячно в разрезе следующих статей калькуляции:
1) затраты на оплату труда (счет 66 “Расчеты по
выплатам работникам”;
2) отчисления на социальные мероприятия (счет 65
“Расчеты по страхованию”;
3) амортизация (счет 13 “Износ (амортизация) необоротных
активов”);
4) топливо
(счет 203 “Топливо”);
5) энергия (счет 63 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”);
6) работы и услуги (аналитический счет “Ремонты
электрооборудование” субсчета “Ремонтная мастерская” счета 23 “Производство” или
счет 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”);
7) страховые
платежи (счет 39 “Расходы будущих периодов”);
8) другие
затраты (22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”).
Статья “Затраты на оплату труда”
предназначена для отражения сумм начисленной оплаты труда работникам, работа
которых непосредственно связана с обслуживанием электростанций и другого
оборудование (трансформаторы и т.д.), используемого на предприятии
(машинисты, электромонтеры и др.).
Статья “Отчисления на социальные
мероприятия” предназначена для отражения сумм сборов в Пенсионный фонд, фонд
Социального страхования, а также фонда Страхования на случай безработицы согласно
норм, предусмотренных законодательством.
Статья “Амортизация” отражает суммы
амортизационных отчислений основных средств (помещения электростанций,
оборудование электростанции, трансформаторные подстанции и др.).
Статья “Топливо” предназначена для
отражение стоимости потребленного топлива в процессе работы электростанции.
Статья “Энергия” отражает
количество и сумму, причитающуюся к оплате облэнерго или иному поставщику за
потребленную электроэнергию со стороны.
Статья “Работы и услуги” отражает
суммы выполненных ремонтов оборудования электроснабжения как собственной реммайстернею,
так и сторонними организациями (включение стоимости ремонтных работ осуществляется
согласно порядка, предусмотренного в Законе Украины “О налогообложении прибыли
предприятий”).
Статья “Страховые платежи”
предусмотрена для отражения сумм, уплаченных страховой компании за страхование
оборудование электроснабжения.
Статья “Прочие затраты” отражает
стоимость списанных (или износ) малоценных и быстроизнашивающихся предметов на
электроснабжения, расходы на охрану труда и технику безопасности и др.
Надо отметить, что в конце каждого
месяца заведующим электростанцией или старшим электриком подается в бухгалтерию
предприятия производственный отчет по электроснабжению. В отчете приводятся данные о
отработанное время (количество часов и дней) работниками данного подразделения,
суммы начисленной им заработной платы, стоимость списанных малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, затраты нефтепродуктов на работу электростанции, а
также данные о произведенной и полученной со стороны электроэнергии и ее использование
за потребителями (подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающих производств,
внешних потребителей и др.) с указанием по каждому из них количества
потребленных киловатт-часов.
Вместе с производственным отчетом к
бухгалтерии и передаются первичные документы, которые стали основанием для включения
в него определенных затрат: “Табель учета рабочего времени” (см. образец 5.1.), “Акт
списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (см. образец 2.15.).
По данным производственного отчета по
электроснабжению бухгалтером, который отвечает за учет затрат на предприятии,
осуществляются записи по соответствующим статьям калькуляции в книге учета расходов
производства при журнально-ордерной форме учета, или в Ведомости 5-М (раздел
II) при упрощенной форме учета (см. приложение 5). При условии использования
автоматизированной формы бухгалтерского учета данные переносятся на магнитные
носители ЭВМ.
Надо заметить, что не на все статьи
расходов по электроснабжению можно получить информацию из производственного отчета.
Так, документальным основанием для отнесения расходов за конкретный месяц до
книги учета производства, или к Ведомости 5-М по электроснабжению выступают:
по статье “Отчисления на социальные мероприятия” - расчет бухгалтерии; по статье
“Амортизация” - форма 03-14 “Расчет амортизации основных
средств (для промышленных предприятий)”; по статье “Энергия” - “Счет фактура”
от поставщика за потребленную электроэнергию; по статье “Работы и услуги” -
производственный отчет по реммайстерні или “Счет фактура” от исполнителя ремонтных
работ в адрес предприятия; по статье “Страховые платежи” - расчет
бухгалтерии, согласно которого производится распределение затрат по страхованию, уплаченных
в начале года и включенных в счете 39 “Расходы будущих периодов”.
По кредиту субсчета
“Электроснабжение” счета 23 “Производство” в конце каждого месяца
происходит списание затрат, связанных с энергообеспечением предприятия на
расходы конкретных его структурных подразделений или внешних потребителей
пропорционально объемов потребленной ими электроэнергии, в частности в дебет: субсчетов
других вспомогательных производств или субсчета “Основное производство” счета 23
“Производство”, счетов 91 “общепроизводственные расходы”, 92 “Административные
расходы”, 93 “Расходы на сбыт”, 949 “Прочие расходы операционной деятельности”
(расходы обслуживающих производств), 90 “Себестоимость реализации”.
Себестоимость 1 киловатт-часа
определяют по всем электроснабжению, то есть, включают стоимость и количество
киловатт-часов, полученных как от собственной электростанции, так и тех, которые поступили
из централизованной электросети. Себестоимость определяется путем деления всех
расходов по дебету субсчета “Электроснабжение” на общее количество потребленной
электроэнергии в киловатт-часах.
Учет водоснабжения
На субсчете “Водоснабжение”
счета 23 “Производство” учитывают расходы, связанные с содержанием
водокачок, водопроводных линий и водонапорных агрегатов по подаче воды (обеспечение
собственными силами), а также учет количества и стоимости воды, которая поступила от
водоснабжающих организаций. Учет на данном субсчете в целом соответствует
порядке, изложенном по субсчету “Электроснабжение”.
Сумму расходов, связанных с
водоснабжением предприятия в конце каждого месяца списывают с субсчета
“Водоснабжение” счета 23 “Производство” на затраты конкретных его
структурных подразделений или внешних потребителей пропорционально объемов потребленной
ими м3 воды.
Учет теплоснабжения
Одним из видов вспомогательных производств
является теплоснабжения. На субсчете “Теплоснабжение” счета 23 “Производство”
осуществляется учет расходов, связанных с содержанием котельных, водонапорных
агрегатов по подаче тепла (обеспечение собственными силами), а также учет количества
и стоимости гектокалорій тепла, которое поступило от снабжающих организаций. Учет
по данному субсчету в целом соответствует порядку, изложенному по субсчету
“Электроснабжение”.
Сумму расходов, связанных с
теплообеспечением предприятия, в конце каждого месяца списывают с субсчета
“Теплоснабжение” счета 23 “Производство” на затраты конкретных его
структурных подразделений или внешних потребителей пропорционально количеству потребленных
ими гектокалорій тепла.
На субсчете “Прочие вспомогательные
энергосиловые производства” счета 23 “Производство” осуществляется учет затрат по
других энергосиловых вспомогательных производствах, таких, как: обеспечение сжатым
воздухом, паром, газоснабжения и др. Указанные вспомогательные производства
обслуживают различные потребности предприятия в зависимости от его технологических
особенностей. На каждый из указанных видов вспомогательных производств открывается
в составе субсчета “Прочие вспомогательные энергосиловые производства” отдельный
аналитический счет. Учет расходов осуществляется по номенклатуре статей в
порядке, приведенном по электроснабжению. Списание расходов других вспомогательных
энергосиловых производств проводится на подразделения предприятия (потребителей тех
или других услуг) ежемесячно на основании данных соответствующих счетчиков или
пропорционально коэффициентов их распределения, которые утверждаются на предприятии.