ТЕМА 9

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА

3. Учет доходов и расходов банка

Ведение учета доходов и расходов банков регламентируется «Правилами бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины», утвержденными постановлением Правления НБУ от 18 июня 2003 г. № 255.

Процентные доходы и расходы и приравненные к ним комиссии должны учитываться регулярно, не реже одного раз в месяц, независимо от периодичности расчетов, указанной в соглашении.

В конце каждого месяца (или ежедневно - в зависимости от учетной политики банка) в учете осуществляются бухгалтерские записи (табл. 44).

Типовая корреспонденция счетов учета доходов (расходов) коммерческого банка приведена в табл. 44.

Таблица 44

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО ОТРАЖЕНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Процентных доходов относят проценты за пользование банковскими кредитами, проценты ты по приобретенным долговыми ценными бумагами и приравненные к процентам комиссии (которые исчисляются так же, как проценты, то есть пропорционально сроку и сумме актива). Комиссионные доходы, подобные по природе процентных, подлежат ежемесячному отражению в банковском учете, независимо от периодичности расчетов по ним, указанной в соглашении с контрагентом.

На процентные доходы банка по операциям с долговыми ценными бумагами, приобретенными банком, влияют собственно проценты (по фиксированной или плавающей процентной ставкой), а также амортизация дисконта или премии. Дисконт - это разница между номиналом ценных бумаг и цене приобретение, если последняя ниже номинала. Сумма дисконта при покупке ценных бумаг учитывается как элемент цены приобретения на счета «Неамортизований дисконт за долговыми ценными бумагами». Фактически банк получает сумму дисконта при погашении облигаций. Премия - это превышение рыночной стоимости (стоимости приобретения) ценной бумаги над ее номинальной стоимостью без учета начисленных на момент приобретения процентов (купона).

Реализация принципов начисления и соответствия по операциям с долговыми ценными бумагами в портфеле банка требует ежемесячного отражения в учете:

1. Начисленных процентов.

2. Амортизации дисконта или премии.

Амортизация дисконта увеличивает процентный доход, а амортизация премии уменьшает процентный доход по операциям с долговыми ценными бумагами в портфеле банка. Для расчета амортизации дисконта или премии на практике используется метод эффективной ставки процента. В приведенных примерах применены с учебной целью проще - прямолинейный метод амортизации дисконта (премии) по долговым ценным бумагами.

В случае покупки долговых ценных бумаг по цене выше номинала, возникает такой объект учета, как неамортизована премия, исчисляемая как разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценной бумаги. Сумма амортизации премии относится на уменьшение процентного дохода по долговым ценным бумагам.

Учет комиссионных доходов. В составе комиссий, которые банк получает за предоставленные услуги, выделяют:

- комиссии за одноразовые услуги;

- комиссии за услуги, которые предоставляются в течение периода, который оговорен в соглашении;

- комиссии за услуги по обязательным результатом.

Комиссии за одноразовые услуги. К этого вида комиссий относят комиссии за услуги по обмену валют, за выдачу наличных денежных средств, за выдачу поручительства и т.д.

Получение комиссии отражается в учете записью (табл. 45).

Таблица 45

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО ОТРАЖЕНИЕ УЧЕТА КОМИССИИ

Результат от торговых операций отражается на активно-пассивных счетах.

Рассмотрим отражение в учете результатов от торговых операций на примере торговли ценными бумагами (акциями, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно). Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг отражается на счете № 6393 «Результат от продажи ценных бумаг из портфеля банка на продажу».

Типовая корреспонденция счетов учета дивидендов приведена в табл. 46.

Неденежные расходы связанные с формированием резервов для покрытия возможных убытков от кредитных операций, резервов под сомнительную задолженность за начисленными доходами, резервов под обесценение ценных бумаг, резервов под возможные потери по сомнительной дебиторской задолженности, резервов на покрытие рисков и потерь.

Таблица 46

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ УЧЕТА ДИВИДЕНДОВ

Типовая корреспонденция счетов учета резервов приведена в табл. 47.

Таблица 47

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО ОТРАЖЕНИЕМ УЧЕТА РЕЗЕРВОВ

В бухгалтерии банка на каждого сотрудника открываются лицевые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений оплаты труда и удержаний из нее. Оплата начисляется на основе данных табеля учета отработанного времени, об очередной и административную отпуска, болезни, выполнение общественных обязанностей и т.д.

Начисленная заработная плата включается в состав административно-управленческих расходов (дебет счета 7400 «Основная и дополнительная заработная плата» в корреспонденции с кредитом счета 3652 «Начисление работникам банка по заработной плате»). Кроме основной заработной платы, внутренним положением банк может предусматривать премии за производственные результаты, другие надбавки, доплаты, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; их учитывают на лицевых счетах отдельно с целью предоставления информации налоговым органам о совокупном доходе каждого работника.

Ежемесячно бухгалтерия осуществляет все расчеты по начислению оплаты труда и содержание налогов, сборов, так и алиментов, погашения выданных кредитов, недостач, различных штрафов и т.д.

Одновременно с начислением оплаты труда бухгалтерия осуществляет начисление обязательных платежей в различные государственные фонды. Все обязательные начисления указанных фондов, наряду с заработной платой, включаются в расходы основной деятельности банка (себестоимость банковских услуг) и учитываются по группе счетов 740 «Расходы на содержание персонала». Типовая корреспонденция счетов удержаний из заработной платы работников банка приведена в табл. 48.

Таблица 48

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО ОТРАЖЕНИЕМ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ

Учет операций по формированию и использование резервов на оплату отпусков ведется на счета 3658 «Обеспечение оплаты отпусков». Если в банке не создают резерва на оплату отпусков, то начисление отпускных будущих периодов и обязательных государственных перечислений на отпускные будущих периодов учитываются на отдельных аналитических счетах балансового счета 3500 «Расходы будущих периодов» и амортизируются на расходы банка отчетного периода. Все расходы на оплату труда, в том числе доплаты за квалификацию и за объемы работ, относятся на расходы того отчетного периода, когда они имели место.