ТЕМА 9

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА

4. Учет финансового результата и распределения прибыли

Доходы и расходы банка в течение года учитываются методом накопления, то есть записи по счетам классов 6 и 7 ведутся нарастающим итогом с начала года. В последний рабочий день года счета доходов и расходов закрываются на счет учета финансового результата деятельности банка. Формирование показателей промежуточной отчетности о результатах деятельности банка, а также ежедневного баланса происходит на техническом счета 5999. Техника записей по этому счету заключается в том, что в конце каждого дня доходы сравниваются с затратами, при этом счета доходов и расходов не закрываются. Остаток на счета 5999 подается в отчетности, но фактические проводки по этому счету не выполняются. Механизм определения текущего (промежуточного) финансового результата является таким же, как и при определении результата за год. Понятно, что в том случае, когда нужно уточнить записи, которые касаются отчетного периода, делают корректирующие проводки с целью обеспечения реальности отражение финансового результата деятельности банка.

Итак, в последний рабочий день года остатки по счетам доходов и расходов, накопленные с начала года, закрываются:

- при условии превышения доходов над расходами - на счет 5040 « Прибыль отчетного года, что ожидает утверждение»;

- при условии превышения расходов над доходами - на счет 5041 (активный) « Убыток отчетного года, что ожидает утверждение».

Типовая корреспонденция счетов прибыли приведена в табл. 49.

По своему характеру счет № 5040 пассивный. Счет № 5041 активный и относится к виду контрпасивних счетов. Счета 5040 «Прибыль отчетного года, что ожидает утверждения» и 5041 «Ущерб отчетного года, что ожидает утверждения» действуют до даты проведения годового собрания акционеров (учредителей). На годовом собрании зарегистрирован финансовый результат должен быть утвержден. Одновременно принимается решение о распределении чистой прибыли после налогообложения.

Таблица 49

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ОТРАЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

После окончания каждого финансового года Правления коммерческого банка представляет отчет о своей деятельности для утверждения на общем собрании акционеров, а также свои предложения по распределения полученной прибыли, включая предложения об увеличении капитала банка.

Прибыль, подлежащая распределению, рассчитывается так: чистая прибыль после налогообложения за отчетный год увеличивается на размер нераспределенной и неиспользованной прибыли за результатам предыдущего финансового года и уменьшается на размер отчислений в официальные резервы, которые формируются в соответствии с действующим законодательством. В официальных резервов относятся: резервный фонд общий резерв.

Резервный фонд создается в соответствии с действующим законодательством в размере не менее чем 25 % от суммы уплаченного акционерного (уставного) капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонда составляет не менее 5 % от суммы чистой прибыли после налогообложения. После достижения введенного размера резервного фонда отчисления могут осуществляться на основании соответствующего решения акционеров (учредителей). Средства резервного фонда предназначены для покрытия возможных убытков от банковской деятельности, а также как способ реализации обязательств банка при невозможности обеспечить их выполнение за счет других источников. Средства резервного фонда учитываются на счете № 5021 «Резервные фонды». Общие резервы под определенные риски банка создаются в соответствии с действующим законодательством и в соответствии с нормативных документов Национального банка Украины, а также, если это предусмотрено Уставом банка или же регламентировано специальными постановлениями общего собрания акционеров. Эти резервы учитываются на счете № 5020 «Общие резервы».

Типовая корреспонденция счетов отражение операций по распределению прибыли приведена в табл. 50.

Таблица 50

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИИ ПО РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ДОХОДОВ

В законе Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», который введено в действие 01.07.1997 г., заложен новую концепцию определения доходов субъектов хозяйствования. Согласно этой концепции, сумма прибыли определяется как разница между валовыми доходами и валовыми расходами. Однако интерпретация дохода и расходов в рамках этой концепции имеет существенные отличия от методики определение доходов и расходов с позиций международных принципов и стандартов учета.