Экономика
Уроки экономики
Все предметы
ВНО 2016
Конспекты уроков
Опорные конспекты
Учебники PDF
Учебники онлайн
Библиотека PDF
Словари
Справочник школьника
Мастер-класс для школьника

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

ТЕМА 9

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА

 

2. Правила учета доходов и расходов

 

При учете доходов и расходов пользуются такими правилами.

Правило первое. При классификации расходов по элементам затрат и целевому назначению выделяют капитальные затраты и текущие расходы. Капитальные затраты используются на приобретение и улучшение основных средств (фиксированных активов) и, таким образом, рассчитаны на продолжительное время. Капитальные затраты проводятся по капитальному ремонту, модернизации и реконструкции существующих собственных основных средств или взятых в аренду; направляются на строительство новых помещений, приобретение компьютерной техники и т.д., исходя из потребностей расширения банковского бизнеса. Источником покрытия капитальных затрат является накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет и полученный в текущем году. Капитальные затраты при отражении их в балансе способствуют увеличению активов. Текущие расходы возникают при осуществлении банковских операций, а также используются для выплаты заработной платы и премий работникам банка, на эксплуатацию помещений, на выплату арендной платы, оплату аудиторских услуг и т.п., то есть на то, что приносит пользу в течение короткого времени (с финансовой точки зрения). Источником покрытия текущих расходов валовой операционный доход. Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются как расходы будущего, если выгода от их осуществления окажется в следующем отчетном периоде.

Правило второе. На практике предоставление (получения) услуги нередко не совпадает во времени с поступлением (уплатой) денежных средств.

Сопоставление доходов и расходов происходит на основании принципа соответствия. Расходы и доходы, получение которых связано с данными расходами, должны отражаться в бухгалтерском учета в один и тот же отчетный период. Основываясь на этих принципах, можно классифицировать доходы и расходы по следующим группам:

1) доходы, заработанные и полученные вместе с тем, расходы, понесенные и оплаченные одновременно;

2) доходы, полученные заранее, но еще не заработанные (доход будущих периодов, или отложенный доход); расходы оплачены заранее, но еще не понесены (расходы будущих периодов, или отложенные расходы);

3) доходы заработанные, но еще не полученные (начисленный доход); расходы понесенные, но еще не оплаченные (начисленные расходы).

Однако реализация принципов начисления и соответствия не должна вызывать как переоценку активов или доходов банка, так и недооценки обязательств и расходов банка. Получения доходов считается сомнительным, если существуют документы, которые подтверждают наличие у клиента просроченных платежей более чем на 30 дней.

После признания дебиторской задолженности за начисленными доходами сомнительной банк уменьшает свои доходы на сумму такой задолженности. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Д-т - «Доходы»; К-т - «Наращенные доходы».

 

Следующий учет сомнительной задолженности производится за балансом на счете «Неоплаченные в срок доходы» до истечения срока давности иска.

Правило третье. Из второго правила следует, что последствия операции могут распространяться на два или более учетных периоды.

Правило четвертое. Учет доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом с начала года. Остатки по счетам доходов и расходов закрываются после окончания календарного года.

Синтетические счета для учета доходов сгруппированы в 6 классе баланса, а для учета расходов - в 7 классе. В основу построения синтетических счетов положены те же признаки, с учетом которых осуществлена классификация доходов и расходов и выделены объекты учета. Это позволяет обеспечить детализированный учет доходов и расходов в балансе, что дает возможность накапливать и получать информацию для оценки финансового состояния банка и эффективности отдельных направлений его деятельности.

По своему характеру счета для учета начисленных доходов - активные (начисленные, но еще не полученные на счет денежные средства можно считать дебиторской задолженностью), а начисленных расходов - пассивные (начисленные, но не выплаченные денежные средства можно считать кредиторской задолженностью). Доходы и расходы будущих периодов учитываются в третьем классе, в составе прочих пассивов и других активов.