ТЕМА 9
УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА
2. Правила учета доходов и расходов
При учете доходов и расходов
пользуются такими правилами.
Правило первое. При классификации
расходов по элементам затрат и целевому назначению выделяют капитальные
затраты и текущие расходы. Капитальные затраты используются на приобретение и
улучшение основных средств (фиксированных активов) и, таким образом, рассчитаны на
продолжительное время. Капитальные затраты проводятся по капитальному ремонту,
модернизации и реконструкции существующих собственных основных средств или взятых в
аренду; направляются на строительство новых помещений, приобретение компьютерной
техники и т.д., исходя из потребностей расширения банковского бизнеса. Источником покрытия
капитальных затрат является накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет и
полученный в текущем году. Капитальные затраты при отражении их в балансе
способствуют увеличению активов. Текущие расходы возникают при осуществлении
банковских операций, а также используются для выплаты заработной платы и
премий работникам банка, на эксплуатацию помещений, на выплату арендной платы,
оплату аудиторских услуг и т.п., то есть на то, что приносит пользу в течение
короткого времени (с финансовой точки зрения). Источником покрытия текущих расходов
валовой операционный доход. Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются
как расходы будущего, если выгода от их осуществления окажется в следующем
отчетном периоде.
Правило второе. На практике предоставление
(получения) услуги нередко не совпадает во времени с поступлением (уплатой)
денежных средств.
Сопоставление доходов и расходов
происходит на основании принципа соответствия. Расходы и доходы, получение
которых связано с данными расходами, должны отражаться в бухгалтерском
учета в один и тот же отчетный период. Основываясь на этих принципах, можно
классифицировать доходы и расходы по следующим группам:
1) доходы, заработанные и полученные
вместе с тем, расходы, понесенные и оплаченные одновременно;
2) доходы, полученные заранее, но
еще не заработанные (доход будущих периодов, или отложенный доход); расходы
оплачены заранее, но еще не понесены (расходы будущих периодов, или
отложенные расходы);
3) доходы заработанные, но еще не
полученные (начисленный доход); расходы понесенные, но еще не оплаченные (начисленные
расходы).
Однако реализация принципов
начисления и соответствия не должна вызывать как переоценку активов или
доходов банка, так и недооценки обязательств и расходов банка. Получения доходов считается
сомнительным, если существуют документы, которые подтверждают наличие у клиента
просроченных платежей более чем на 30 дней.
После признания дебиторской
задолженности за начисленными доходами сомнительной банк уменьшает свои доходы на
сумму такой задолженности. В бухгалтерском учете это отражается записью:
Д-т - «Доходы»; К-т - «Наращенные
доходы».
Следующий учет сомнительной
задолженности производится за балансом на счете «Неоплаченные в срок доходы»
до истечения срока давности иска.
Правило третье. Из второго правила
следует, что последствия операции могут распространяться на два или более учетных
периоды.
Правило четвертое. Учет доходов и
расходов осуществляется нарастающим итогом с начала года. Остатки по счетам
доходов и расходов закрываются после окончания календарного года.
Синтетические счета для учета
доходов сгруппированы в 6 классе баланса, а для учета расходов - в 7 классе. В основу
построения синтетических счетов положены те же признаки, с учетом которых
осуществлена классификация доходов и расходов и выделены объекты учета. Это позволяет
обеспечить детализированный учет доходов и расходов в балансе, что дает возможность
накапливать и получать информацию для оценки финансового состояния банка и
эффективности отдельных направлений его деятельности.
По своему характеру счета для
учета начисленных доходов - активные (начисленные, но еще не полученные на счет
денежные средства можно считать дебиторской задолженностью), а начисленных расходов
- пассивные (начисленные, но не выплаченные денежные средства можно считать
кредиторской задолженностью). Доходы и расходы будущих периодов учитываются
в третьем классе, в составе прочих пассивов и других активов.