ТЕМА 6
УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ
1. Сущность валютных операций коммерческого банка
Одним из направлений банковского
бизнеса является его деятельность на валютном рынке, которая представлена как операциями
клиентов, так и непосредственно собственным операциям банков. Кроме этого, банкам
принадлежит функция агента валютного контроля, которая обязывает их осуществлять
контроль за соблюдением требований валютного законодательства.
Валютными операциями являются хозяйственные
операции, стоимость которых определяется в иностранной валюте, или те, что требуют
расчетов в иностранной валюте.
Для правильного отражения в
бухгалтерском учете операций с иностранной валютой следует осознать такие
термины и понятия:
- валютные ценности - валюта
Украины, иностранная валюта, платежные документы, выраженные в иностранной валюте;
- валюта Украины (гривна)-
денежные знаки в форме банкнот, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным
платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или такие, что
изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в
обращения;
- иностранная валюта - иностранные
денежные знаки в форме банкнот, находящихся в обращении и являющиеся законным платежным
средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения
или такие, что изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, которые
находящиеся в обращении;
- платежные документы, выраженные
в иностранной валюте: именные чеки, выраженные в иностранной валюте (далее - именные
чеки), дорожные чеки, выраженные в иностранной валюте (далее - дорожные чеки).
Резиденты:
- физические лица (граждане
Украины, иностранные граждане, лица без гражданства, которые имеют постоянное место
проживание на территории Украины, в том числе те, что временно находятся за
рубежом);
- юридические лица, субъекты
предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы,
представительства), с местонахождением на территории Украины, которые осуществляют
свою деятельность на основании законов Украины;
- дипломатические, консульские,
торговые и другие официальные представительства Украины за рубежом, которые
пользуются иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также филиалы и
представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие
предпринимательской деятельности.
Нерезиденты:
- физические лица (иностранные
граждане, граждане Украины, лица без гражданства, которые имеют постоянное место
проживания за пределами Украины, в том числе те, что временно находятся на территории
Украины);
- юридические лица, субъекты
предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы,
представительства), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и действуют
в соответствии с законодательством иностранного государства, в том числе юридические лица и
другие субъекты предпринимательской деятельности с участием юридических лиц и других
субъектов предпринимательской деятельности Украины;
- расположенные на территории
Украины иностранные дипломатические, консульские, торговые и другие официальные
представительства, международные организации и их филиалы, пользующиеся
иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также представительства других организаций
и фирм, не осуществляющие предпринимательской деятельности на основании законов
Украины.
Обменные операции - операции, которые
выполняются в двух различных валютах (причем одна из них может быть национальной
валютой) и влияют на валютную позицию банка.
Валютная позиция банка - остатки
средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом
внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующих
валютах. Существуют закрытая и открытая валютные позиции.
Закрытая валютная позиция - валютная
позиция в соответствующей валюте, когда активы и пассивы (с учетом
внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) сохраняются.
Открытая валютная позиция - разница
между остатками средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с
учетом внебалансовых требованиях и обязательствах по незавершенным операциям)
в соответствующих валютах, в результате которой появляется возможность получить дополнительные
прибыль или риск дополнительных убытков в результате изменения обменных курсов валют.
Короткая открытая валютная позиция -
открытая валютная позиция в соответствующей валюте, когда пассивы и внебалансовые
требования превышают пассивы и внебалансовые обязательства.
Наиболее распространенными валютными
операциям, выполняемым банками, являются:
1. Неторговые операции:
- по купле-продаже наличной
иностранной валюты физическими лицами;
- купли-продажи безналичной
иностранной валюты физическими лицами;
- прием наличных на инкассо;
- выдача разрешения на вывоз
валюты;
- конвертация валюты по
поручению клиента;
- операции с чеками и платежными
карточками;
- операции по переводам в
иностранной валюте.
2. Операции по торговле иностранной
валютой на Межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ):
- заключение сделок с целью
хеджирование рисков; заключение сделок с целью получения спекулятивной прибыли;
- заключение сделок с целью
выполнение поручений клиентов;
- заключение соглашений для выполнения
собственных обязательств банка;
- заключение сделок покупки одной
иностранной валюты за другую.
3. Операции в иностранной валюте,
выполняемые по поручению клиентов банка:
- открытие и обслуживание
текущих и вкладных (депозитных) счетов субъектов предпринимательской деятельности
в иностранной валюте;
- открытие и обслуживание
текущих и вкладных (депозитных) счетов физических лиц в иностранной валюте;
- предоставление кредитов в иностранной
валюте.
Осуществления расчетов в иностранной
валюте регулируется Законом Украины от 23.09.94 «О порядке осуществления
расчетов в иностранной валюте». Этим Законом предусмотрены следующие положения:
1. Выручка резидентов в иностранной
валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в
сроки выплаты задолженностей, указанные в контракте, но не позднее 180
календарных дней с даты таможенного оформления экспортируемой продукции. Превышение
указанного срока требует индивидуальной лицензии НБУ.
2. Импортные операции резидентов,
которые осуществляются на условиях отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка
превышает 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или
выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции
требует индивидуальной лицензии НБУ. При применении расчетов по
импортным операциям резидентов в форме документарного аккредитива срок, который
предусмотренный выше (180 дней), действует с момента осуществления уполномоченным банком
платежа в пользу нерезидента.
3. Резиденты, которые покупают иностранную
валюту через уполномоченные банки для обеспечения выполнения обязательств перед
нерезидентами должны осуществлять перечисление таких сумм в течение пять
рабочих дней с момента зачисления таких сумм на валютные счета резидентов.
4. Нарушение резидентами сроков,
предусмотренных в пунктах 1 и 2, влечет за собой взыскание пени за каждый день
просрочки в размере 0,3 % от суммы неполученной выручки в иностранной валюте,
пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день
возникновения задолженности.
5. В случае нарушения резидентами
сроков, предусмотренных в пункте 3, приобретенная валюта продается уполномоченными
банками в течение 5 рабочих дней на межбанковском валютном рынке Украины. При
этом положительная курсовая разница, которая может возникнуть по такой операции,
ежеквартально направляется в Государственный бюджет. Отрицательная курсовая разница
относится на результаты хозяйственной деятельности резидента.
6. В случае превышения сроков,
указанных в пунктах 1 и 2, в случае выполнения резидентами договоров
производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, поставки сложных
технических изделий и товаров специального назначения НБУ может предоставлять
индивидуальные лицензии.
Законодательством Украины предусмотрено
получение лицензий на любые операции, связанные с движением валютных средств и
ценностей.
Лицензии на осуществление валютных
операций предоставляются банком на основании положения № 181 от 06.05.98 г., утвержденного Постановлением Правления
НБУ, где оговорены требования к банкам для получения права на осуществление операций
по определенным пунктам лицензии. Право на получение лицензии имеют банки, которые:
- являются юридическими лицами;
- работают в Украине не меньше
одного года;
- в течение прошлых лет не имели серьезных замечаний по
стороны банковского надзора и налоговой администрации;
- имеют размер зарегистрированного
Уставного фонда.
Банки, получившие лицензию на
осуществление валютных операций, называются уполномоченными банками.
Лицензии подразделяются на генеральные
и индивидуальные. Генеральные лицензии предоставляются банкам и другим
кредитно-финансовым учреждениям Украины на осуществление валютных операций, которые не
требуют индивидуальной лицензии на весь срок действия режима валютного регулирования.
Индивидуальные лицензии предоставляются предприятиям и организациям на осуществление
разовой валютной операции на срок, необходимый для осуществления такой операции.
В положении № 181 «О порядке
выдачи банкам лицензии на осуществление банками операций» приведены отдельные пункты
валютной деятельности, подлежащих лицензированию:
- ведение счетов клиентов
(резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте и клиентов-нерезидентов в
денежной единице Украины (п. 15);
- неторговые операции с
валютными ценностями (п. 16);
- ведение корсчетов банков
(резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте (п. 17);
- ведение корсчетов банков
(нерезидентов) в денежной единице Украины (п. 18);
- открытие корсчетов в
уполномоченных банках Украины в иностранной валюте и осуществление операций с ними
(п. 19);
- открытие корсчетов в банках
(нерезидентах) в иностранной валюте и осуществление операций по ним (п. 20);
- привлечение и размещение иностранной
валюты на валютном рынке Украины (п. 21);
- привлечение и размещение
иностранной валюты на международных рынках (п. 22);
- валютные операции на международных
рынках (п. 23);
- операции с банковскими
металлами на валютном рынке Украины (п. 24);
- операции с банковскими
металлами на международных рынках (п. 25).
Для получения разрешения на осуществление
операций по отдельным пунктам лицензии предусмотрен определенный размер капитала
предприятия и требования к их техническому обеспечению. Кроме того, существуют
общие требования, к которым относятся: наличие службы внутреннего аудита,
наличие внутренних подразделений, способных проводить разрешенные операции,
наличие внутренней регламентации проведения подобных операций - должностных
инструкций и положений. В случае нарушений указанных требований НБУ имеет право
отказать в предоставлении лицензии.
Отказ со стороны НБУ в предоставлении
лицензии может быть обжаловано в арбитражном суде.