Экономика
Уроки экономики
Все предметы
ВНО 2016
Конспекты уроков
Опорные конспекты
Учебники PDF
Учебники онлайн
Библиотека PDF
Словари
Справочник школьника
Мастер-класс для школьника

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

ТЕМА 6

УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ

 

1. Сущность валютных операций коммерческого банка

 

Одним из направлений банковского бизнеса является его деятельность на валютном рынке, которая представлена как операциями клиентов, так и непосредственно собственным операциям банков. Кроме этого, банкам принадлежит функция агента валютного контроля, которая обязывает их осуществлять контроль за соблюдением требований валютного законодательства.

Валютными операциями являются хозяйственные операции, стоимость которых определяется в иностранной валюте, или те, что требуют расчетов в иностранной валюте.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой следует осознать такие термины и понятия:

- валютные ценности - валюта Украины, иностранная валюта, платежные документы, выраженные в иностранной валюте;

- валюта Украины (гривна)- денежные знаки в форме банкнот, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из обращения или такие, что изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращения;

- иностранная валюта - иностранные денежные знаки в форме банкнот, находящихся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или такие, что изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, которые находящиеся в обращении;

- платежные документы, выраженные в иностранной валюте: именные чеки, выраженные в иностранной валюте (далее - именные чеки), дорожные чеки, выраженные в иностранной валюте (далее - дорожные чеки).

Резиденты:

- физические лица (граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства, которые имеют постоянное место проживание на территории Украины, в том числе те, что временно находятся за рубежом);

- юридические лица, субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства), с местонахождением на территории Украины, которые осуществляют свою деятельность на основании законов Украины;

- дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства Украины за рубежом, которые пользуются иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Нерезиденты:

- физические лица (иностранные граждане, граждане Украины, лица без гражданства, которые имеют постоянное место проживания за пределами Украины, в том числе те, что временно находятся на территории Украины);

- юридические лица, субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и действуют в соответствии с законодательством иностранного государства, в том числе юридические лица и другие субъекты предпринимательской деятельности с участием юридических лиц и других субъектов предпринимательской деятельности Украины;

- расположенные на территории Украины иностранные дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства, международные организации и их филиалы, пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также представительства других организаций и фирм, не осуществляющие предпринимательской деятельности на основании законов Украины.

Обменные операции - операции, которые выполняются в двух различных валютах (причем одна из них может быть национальной валютой) и влияют на валютную позицию банка.

Валютная позиция банка - остатки средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) в соответствующих валютах. Существуют закрытая и открытая валютные позиции.

Закрытая валютная позиция - валютная позиция в соответствующей валюте, когда активы и пассивы (с учетом внебалансовых требований и обязательств по незавершенным операциям) сохраняются.

Открытая валютная позиция - разница между остатками средств в иностранной валюте, которые формируют активы и пассивы (с учетом внебалансовых требованиях и обязательствах по незавершенным операциям) в соответствующих валютах, в результате которой появляется возможность получить дополнительные прибыль или риск дополнительных убытков в результате изменения обменных курсов валют.

Короткая открытая валютная позиция - открытая валютная позиция в соответствующей валюте, когда пассивы и внебалансовые требования превышают пассивы и внебалансовые обязательства.

Наиболее распространенными валютными операциям, выполняемым банками, являются:

1. Неторговые операции:

- по купле-продаже наличной иностранной валюты физическими лицами;

- купли-продажи безналичной иностранной валюты физическими лицами;

- прием наличных на инкассо;

- выдача разрешения на вывоз валюты;

- конвертация валюты по поручению клиента;

- операции с чеками и платежными карточками;

- операции по переводам в иностранной валюте.

2. Операции по торговле иностранной валютой на Межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ):

- заключение сделок с целью хеджирование рисков; заключение сделок с целью получения спекулятивной прибыли;

- заключение сделок с целью выполнение поручений клиентов;

- заключение соглашений для выполнения собственных обязательств банка;

- заключение сделок покупки одной иностранной валюты за другую.

3. Операции в иностранной валюте, выполняемые по поручению клиентов банка:

- открытие и обслуживание текущих и вкладных (депозитных) счетов субъектов предпринимательской деятельности в иностранной валюте;

- открытие и обслуживание текущих и вкладных (депозитных) счетов физических лиц в иностранной валюте;

- предоставление кредитов в иностранной валюте.

Осуществления расчетов в иностранной валюте регулируется Законом Украины от 23.09.94 «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте». Этим Законом предусмотрены следующие положения:

1. Выручка резидентов в иностранной валюте подлежит зачислению на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контракте, но не позднее 180 календарных дней с даты таможенного оформления экспортируемой продукции. Превышение указанного срока требует индивидуальной лицензии НБУ.

2. Импортные операции резидентов, которые осуществляются на условиях отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 180 календарных дней с момента осуществления авансового платежа или выставления векселя в пользу поставщика импортируемой продукции требует индивидуальной лицензии НБУ. При применении расчетов по импортным операциям резидентов в форме документарного аккредитива срок, который предусмотренный выше (180 дней), действует с момента осуществления уполномоченным банком платежа в пользу нерезидента.

3. Резиденты, которые покупают иностранную валюту через уполномоченные банки для обеспечения выполнения обязательств перед нерезидентами должны осуществлять перечисление таких сумм в течение пять рабочих дней с момента зачисления таких сумм на валютные счета резидентов.

4. Нарушение резидентами сроков, предусмотренных в пунктах 1 и 2, влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % от суммы неполученной выручки в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникновения задолженности.

5. В случае нарушения резидентами сроков, предусмотренных в пункте 3, приобретенная валюта продается уполномоченными банками в течение 5 рабочих дней на межбанковском валютном рынке Украины. При этом положительная курсовая разница, которая может возникнуть по такой операции, ежеквартально направляется в Государственный бюджет. Отрицательная курсовая разница относится на результаты хозяйственной деятельности резидента.

6. В случае превышения сроков, указанных в пунктах 1 и 2, в случае выполнения резидентами договоров производственной кооперации, консигнации, комплексного строительства, поставки сложных технических изделий и товаров специального назначения НБУ может предоставлять индивидуальные лицензии.

Законодательством Украины предусмотрено получение лицензий на любые операции, связанные с движением валютных средств и ценностей.

Лицензии на осуществление валютных операций предоставляются банком на основании положения № 181 от 06.05.98 г., утвержденного Постановлением Правления НБУ, где оговорены требования к банкам для получения права на осуществление операций по определенным пунктам лицензии. Право на получение лицензии имеют банки, которые:

- являются юридическими лицами;

- работают в Украине не меньше одного года;

- в течение прошлых лет не имели серьезных замечаний по стороны банковского надзора и налоговой администрации;

- имеют размер зарегистрированного Уставного фонда.

Банки, получившие лицензию на осуществление валютных операций, называются уполномоченными банками.

Лицензии подразделяются на генеральные и индивидуальные. Генеральные лицензии предоставляются банкам и другим кредитно-финансовым учреждениям Украины на осуществление валютных операций, которые не требуют индивидуальной лицензии на весь срок действия режима валютного регулирования. Индивидуальные лицензии предоставляются предприятиям и организациям на осуществление разовой валютной операции на срок, необходимый для осуществления такой операции.

В положении № 181 «О порядке выдачи банкам лицензии на осуществление банками операций» приведены отдельные пункты валютной деятельности, подлежащих лицензированию:

- ведение счетов клиентов (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте и клиентов-нерезидентов в денежной единице Украины (п. 15);

- неторговые операции с валютными ценностями (п. 16);

- ведение корсчетов банков (резидентов и нерезидентов) в иностранной валюте (п. 17);

- ведение корсчетов банков (нерезидентов) в денежной единице Украины (п. 18);

- открытие корсчетов в уполномоченных банках Украины в иностранной валюте и осуществление операций с ними (п. 19);

- открытие корсчетов в банках (нерезидентах) в иностранной валюте и осуществление операций по ним (п. 20);

- привлечение и размещение иностранной валюты на валютном рынке Украины (п. 21);

- привлечение и размещение иностранной валюты на международных рынках (п. 22);

- валютные операции на международных рынках (п. 23);

- операции с банковскими металлами на валютном рынке Украины (п. 24);

- операции с банковскими металлами на международных рынках (п. 25).

Для получения разрешения на осуществление операций по отдельным пунктам лицензии предусмотрен определенный размер капитала предприятия и требования к их техническому обеспечению. Кроме того, существуют общие требования, к которым относятся: наличие службы внутреннего аудита, наличие внутренних подразделений, способных проводить разрешенные операции, наличие внутренней регламентации проведения подобных операций - должностных инструкций и положений. В случае нарушений указанных требований НБУ имеет право отказать в предоставлении лицензии.

Отказ со стороны НБУ в предоставлении лицензии может быть обжаловано в арбитражном суде.