Экономика
Уроки экономики
Все предметы
ВНО 2016
Конспекты уроков
Опорные конспекты
Учебники PDF
Учебники онлайн
Библиотека PDF
Словари
Справочник школьника
Мастер-класс для школьника

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

ТЕМА 5

УЧЕТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ

 

4. Учет залога

 

Ценные бумаги и другие активы, которые являются предметом залога, должны учитываться по рыночной стоимости с учетом дисконта, который отражает изменение рыночной стоимости актива, а также возможные резервы на потери от принудительной продажи этих ценностей. Как правило, дисконт равен 20-50 % от рыночной стоимости актива. Рыночная стоимость залога пересматривается на время оценивания размера необходимого резерва под основную кредитную операцию. При определении рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка, справочные данные об уровне цен, в частности:

- полученные в письменной форме данные о ценах на аналогичную продукцию от предприятия-производителя;

- справки об уровне цен торговых организаций и поставщиков;

- сведения о ценах, опубликованы в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные оценки о рыночной стоимости объектов основных средств консультационных и других специализированных организаций.

Собственные активы, предоставленные банком во залог и которые остаются его собственностью, учитываются за балансом, но по отдельными счетами. Одновременно обязательство банка по переданным в залог активами учитываются за балансом:

Д-т 9510 Предоставлена залог

К-т 9900 Контррахунок группы 990.

Если банк передает в залог денежные средства, они учитываются по счетам гарантийных депозитов, которые в 1 классе Плана счетов выделены на синтетическом уровне - счет 1511 «Гарантийные депозиты в других банках».

Активы, полученные в залог, учитываются вне баланса, кроме денежных депозитов.

Если банк получает в залог денежные средства, они учитываются по счетам гарантийных депозитов, которые в 1 классе Плана счетов выделены на синтетическом уровне - счет 1611 «Гарантийные депозиты других банков».

Банк осуществляет оценку рыночной стоимости полученного обеспечения с учетом дисконта, но его балансовая стоимость (в том числе полученных) не должна быть выше стоимости основной операции (включая проценты), которую это обеспечение страхует.

Положением «О порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь за кредитными операциями коммерческих банков» (утверждено постановлением Правления НБУ от 27.03.1998 г. по № 122) и дополнениями к нему (постановление Правления НБУ от 16.12.1998 г. за № 520) определен порядок создания общих и специальных резервов и погашения безнадежной кредитной задолженности за счет средств этих резервов.

Учет увеличения и уменьшения суммы резервов проводится по следующим счетам:

 

7701

Отчисления резервов под задолженность других банков

7702

Отчисления в резерв под задолженность по предоставленным кредитам клиентам

 

Коммерческие банки создают резервы для возмещения возможных потерь по основному долгу (без процентов и комиссий) по всем видам предоставленных кредитов в национальной и иностранной валютах по исключением бюджетных кредитов, а также кредитов между учреждениями в системе одного коммерческого банка.

Чтобы оценить финансовое состояние заемщика - юридического лица, коммерческий банк должен учитывать такие экономические показатели его деятельности: объем реализации, прибыли и убытки, рентабельность, ликвидность, денежные потоки, состав и динамика дебиторско-кредиторской задолженности, себестоимость продукции. Также должны быть учтены субъективные факторы: эффективность управления заемщика, его рыночная позиция и зависимость от циклических и структурных изменений в экономике и отрасли, погашение кредитной задолженности заемщиком в прошлом, профессионализм руководства.

Согласно оценке финансового состояния заемщика и перспектив его развития кредиты следует относить к таким категорий:

класс А - финансовая деятельность очень хорошая и дает возможность погашать основную сумму кредита и проценты по нему в установленные сроки;

класс Б - финансовая деятельность хорошая, но нет возможности поддерживать ее на этом уровне в течение длительного времени;

класс В - финансовая деятельность удовлетворительная, но наблюдается четкая тенденция к ухудшению;

класс Г - финансовая деятельность плохая и наблюдается ее четкая цикличность на протяжении коротких периодов;

класс Д - финансовая деятельность свидетельствует об убытках и очевидно, что ни основная сумма кредита, ни проценты по ним не могут быть оплачены.

Погашение заемщиком кредитной задолженности по основному долгу и проценты по ним являются:

- хорошим, если задолженность по кредиту и процентам уплачивается в установленные сроки и по кредиту, пролонгированным один раз на срок не более чем 90 дней;

- слабым, если просроченная задолженность по кредиту и процентам составляют более чем 90 дней или задолженность по кредиту, пролонгированным на срок свыше 90 дней, если проценты уплачиваются;

- недостаточным, если просроченная задолженность по кредиту и процентам составляет более 90 дней или задолженность по пролонгированному кредиту превышает 90 дней и проценты не уплачиваются.

При определении размера резерва сумма задолженности за каждым заемщиком отдельно уменьшается на стоимость гарантий и залога.

В расчет размера резерва стоимость залогового имущества (имущественных прав) заемщика (за исключением государственных ценных бумаг) включается в размере не более 50 % стоимости, определенной договором залога. Учитывая конъюнктуру рынка, коммерческий банк обязан один раз в год, а в случае пролонгации кредитного договора - при каждой пролонгации пересматривать стоимость залогового имущества, определенной договором залога.

Согласно перечисленных критериев кредитный портфель банков классифицируется по следующим группам (табл. 14).

 

Таблица 14

КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТНОГО ПОРТФЕЛЯ БАНКОВ

 

Класс

заемщика

Погашение задолженности

хорошо

слабое

недостаточное

А

Стандартный

Под контролем

Субстандартные

Б

Под контролем

Субстандартный

Сомнительный

В

Субстандартный

Сомнительный

Безнадежный

Г

Сомнительный

Безнадежный

Безнадежный

Д

Безнадежный

Безнадежный

Безнадежный

 

Методика отнесения того или иного предприятия до каждого класса банк разрабатывает самостоятельно и руководствуется ею в процессе кредитования.

Резерв должен быть сформирован по каждой группы кредитов в полном объеме в соответствии с сумм фактической задолженности по группам риска и установленного уровня резерва с распределением по видам валют (табл. 15).

 

Таблица 15

ГРАДАЦИЯ СТЕПЕНЕЙ РИСКА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ГРУПП КЛАССИФИКАЦИИ КРЕДИТНОГО ПОРТФЕЛЯ БАНКА

 

Группы кредитов

Уровень резерва (степень риска), %

Стандартные

2

Под контролем

5

Субстандартные

20

Сомнительные

50

Безнадежные

100

 

Коммерческий банк формирует резерв под стандартную и нестандартную задолженность в полном объеме ежеквартально. Если банк имеет филиалы, резерв формируется отдельно головным банком отдельно подведомственными учреждениями. Резерв под стандартную задолженность по кредитам учитывается на балансе головного банка. Резерв под нестандартную задолженность по кредитам учитывается на балансе учреждений банка, которые зарегистрированы как плательщики налога. За полноту формирования резервов ответственность несет головной банк (юридическое лицо).

К совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, которые фактически предоставлены, относится задолженность по балансовым счетам 1510-1517, 1520-1527, 1581, 1582, 1589, 2000, 2010, 2020, 2027, 2030, 2037, 2040, 2045-2047, 2050, 2055-2057, 2061, 2062, 2065-2067, 2070-2077, 2090-2099, 2100-2107, 2110 - 2117, 2190, 2191, 2198, 2199, 2200-2207, 2210-2217, 2290, 2291, 2299, 9000, 9002, 9020, 9090, 9091.

Резерв формируется главным банком и его филиалами. Резерв под стандартную задолженность по кредитам учитывается на балансе головного банка, а резерв под нестандартную задолженность - на балансе учреждений банка, которые зарегистрированы как плательщики налога. За полноту формирование резервов ответственность несет головной банк (юридическое лицо).

Резервы делятся на такие:

- специальные резервы - создаются для возмещения возможных убытков по кредитам, дебиторской задолженностью банков и другими активами;

- общие резервы - создаются для возмещения возможных непредвиденных рисков.

В финансовом учете специальные резервы создаются по всем видам активов в необходимых суммах.

Специальные резервы учитываются на контрактивних счетах:

* Группы 159 - балансовые счета: 1590 «Резервы под нестандартную задолженность других банков»; 1591 «Резервы под стандартную задолженность других банков». Названные счета является контрактивным к счетов раздела 15 «Средства в других банках».

*Группы 240 - балансовые счета: 2400 «Резервы под нестандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам»; 2401 «Резервы под стандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам». Эти счета является контрактивным к разделов счетов 20 «Кредиты, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности», 21 «Кредиты, которые предоставлены органам общего государственного управления», 22 «Кредиты, предоставленные физическим лицам».

В финансовом учете отчисления в резерва В полном объеме признается затратной статьей. Отчисления в резервы сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками (табл. 16).

 

Таблица 16

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВЫ БАНКА

 

Дебет

Кредит

7701 «Отчисления в резерв под задолженность других банков»

1590 «Резервы под нестандартную задолженность других банков»

7701 «Отчисления в резерв под задолженность других банков»

1591 «Резервы под стандартную задолженность других банков»

или

7702 «Отчисления в резерв под задолженность по предоставленным кредитам клиентам»

2400 «Резервы под нестандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам»

7702 «Отчисления в резерв под задолженность по предоставленным кредитам клиентам»

2401 «Резервы под стандартную задолженность по кредитам, которые предоставлены клиентам»

 

Уменьшение расчетной суммы резервов осуществляется кредитованием счетов группы 770 «Отчисления в резервы» и дебатов счета сформированного резерва. Формирование резервов в иностранной валюте бухгалтерские записи выполняются с учетом официального курса на день операции. Резервы формируются по каждой валюте отдельно. Переоценка резервов в иностранной валюте от изменения курсов относится на балансовый счет 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами».

При списании безнадежной задолженности за счет резервов в дебет идет соответствующий контрактивный счет сформированного резерва, а в кредит - соответствующий счет сомнительной задолженности.

Списана безнадежная задолженность по счет специальных резервов учитывается по группе забалансовых счетов, типовая корреспонденция счетов приведена в табл. 17.

 

Таблица 17

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА СЧЕТ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ

 

Дебет

Кредит

961 «Долги, списанные в убыток»

9910 Контрсчета для счетов разделов 96-98

1200 «Корреспондентский счет», 2600 «Счет клиента»

770 «Отчисления в резервы»

 

Одновременно осуществляется проводка по кредиту группы забалансовых счетов 961 «Долги, списанные в убыток».

После окончания срока исковой давности, если списанный актив не был возвращен, осуществляется аналогичное проведения.

Списана безнадежная задолженность учитывается за группой внебалансовых счетов 961 «Долги, списанные в убыток». При этом дебетуется 961 " Долги, списанные в убыток, и задолженность по кредиту списывается на 9910 Контрсчета для счетов разделов 96-98.

Возврат ранее списанной суммы безнадежной задолженности учитывается по дебету Корреспондентский счет, счет клиента и кредиту 771 Списание безнадежных активов (если возврат осуществляется в течение текущего года) или кредиту 671 Возврат списанных активов (если возврат осуществляется в следующем году).

Одновременно осуществляется проводка по кредиту группы забалансовых счетов 961 «Долги, списанные в убыток».

После окончания срока исковой давности, если списанный актив не был возвращен, осуществляется аналогичное проведения.

Коммерческий банк использует резервы на погашение безнадежной кредитной задолженности по основному долгу, учитываемая на балансовых счетах как сомнительная.

Безнадежная кредитная задолженность возмещается за счет резерва под нестандартную задолженность. Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном порядке, списывается за счет резерва под нестандартную задолженность после принятия арбитражным судом решения о признании заемщика банкротом. Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в порядке, предусмотренном Законом Украины «О залоге». В случае, если часть кредитной задолженности осталась непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных от реализации имущества заемщика, переданного в залог, эта часть задолженности списывается за счет резерва под нестандартную задолженность.

Коммерческие банки обязаны продолжать работу с клиентами по возврату ими долга, списанного за счет резервов, течение срока исковой действия. На сегодня этот срок составляет три года. Если в течение срока исковой давности коммерческом банке не удалось погасить безнадежную кредитную задолженность, то она считается полностью безнадежной и списывается с внебалансовых счетов.

Общие резервы формируются за решением общего собрания банка на различные виды рисков за счет прибыли, остался после уплаты дивидендов, проведением, представленным в табл. 18.

 

Таблица 18

УЧЕТ ПРОЦЕССА ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ

 

Дебет

Кредит

Содержание операции

5040 «Прибыль или убыток прошлого года, что ожидает утверждения»

5020 «Общие резервы»

Формирование общих резервов

5030 «Прибыль или убыток прошлого года»

5020 «Общие резервы»

Пополнение резервного фонда

5020 «Общие резервы»

5030 «Прибыль или убыток прошлого года»

Уменьшение резервного фонда