ТЕМА 5

УЧЕТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ

3. Принципы бухгалтерского учета внебалансовых кредитных операций

Кредит начинает существовать как актив с того времени, когда банк принял на себя безотзывное обязательство из кредитования клиента (контрагента). В случае когда дата операции (дата заключения контракта) и дата перечисления средств клиенту не совпадают, т.е. возникает разрыв между этими двумя операциями, банк отражает за балансом факт возникновения обязательства. Итак, за балансом учитываются будущие активные операции банка. их влияние на активы зависит от выполнения определенных условий. Обязательства считаются безотзывными, выполнение которых в случае наступления этих условий обязательно (исключением могут быть только форс-мажорные обстоятельства).

К кредитным операциям, учитываются позабалансом, относятся:

- гарантии, то есть не что иное как условные обязательства, вероятность выполнения которых зависит от платежеспособности и финансового состояния контрагента. К ним относятся предоставленные акцепты и индоссаменты, подтвержденные безотзывные аккредитивы;

- твердые обязательства по кредитования, по которым банк должен выплатить или авансировать денежные средства в случае контрагентом принятого решения воспользоваться ими. К ним относятся неиспользованные кредитные линии, остаток по овердрафту, непокрытые аккредитивы.

Внебалансовые обязательства, которые возникают как следствие заключенных контрактов, учитываются по разделам 90-95 класса 9 Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков. За соответствующими счетам этих разделов учитываются также условные выплаты, точная сумма которых будет определена при фактическом выполнении определенных условий или наступлении событий, их условность будет изменена на обязательства, как только они станут вероятными. До наступления этого они не мают характера кредитного риска (например, выплаты штрафов, которые находятся на стадии судебного рассмотрения). Поэтому банки должны оценивать риск оттока средств и создавать резервы за этими рисками и платежами.

Комиссионное вознаграждение, которое получают банки при осуществлении внебалансовых кредитных операций, приравнивается к процентной, а следовательно, учитывается по соответствующим счетам 609 группы Плана счетов. Как гарантии, так и условные обязательства возникают в тот день, когда банк подтверждает, что обязательства контрагентом перед третьей стороной будут выполненные. Именно поэтому такие операции классифицируются как гарантийные и означают, что в случае неплатежеспособности контрагента (или любых других подобных обстоятельств) банк как гарант погасит все обязательства контрагента перед третьим стороной.

К гарантийным операциям относятся поручительства, операции акцепта платежных документов, авалирование векселей, индоссамента, долговых ценных бумаг, подтверждение безотзывных аккредитивов. По Плану счетов гарантии и прочие условные обязательства классифицируются по контрагентам:

- гарантии, предоставленные клиентам от имени банков, учитываются как гарантии банкам;

- гарантии, предоставленные банкам от имени клиентов, учитываются как гарантии клиентам;

- гарантии, полученные от Правительства Украины, учитываются отдельно.

Такой подход означает, что кредит, в случае неплатежеспособности контрагента (банка или субъекта хозяйственной деятельности), ему будет предоставлен, поскольку банк выступил гарантом по исполнению обязательств перед третьей стороной.

Гарантии бывают предоставленные и полученные.

Гарантии, которые были предоставлены клиентам и по которым существует реальная вероятность того, что банк вынужден будет платить за обязательствам этого клиента, учитываются на соответствующих счетах сомнительных гарантий (табл. 13).

Неиспользованные внебалансовые обязательства могут списываться с учета в случае:

- получение клиентом кредита в пределах открытой кредитной линии;

- использование возможностей овердрафта;

- выплаты банком денежных средств в погашение выданной гарантии.

Таблица 13

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ГАРАНТИЙНЫХ ОПЕРАЦИЙ