ТЕМА 5
УЧЕТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ
2. Общие принципы бухгалтерского учета кредитных операций
2.4. Учет документарного аккредитива
Операции с документарного аккредитива
для целей финансового учета делятся на операции: с непокрытыми
аккредитивами, с покрытыми аккредитивами.
Непокрытый аккредитив является безотзывным
обязательством банка перед продавцом произвести оплату за товар. Следовательно, по данному
видом аккредитива банк не блокирует средства клиента для проведения платежей против
полученных документов (аккредитивная форма безналичных расчетов), а потому берет
на себя возможные кредитные риски. В случае отзывного аккредитива, банк фактически
не несет кредитного риска, а потому учитывает такой аккредитив внесистемно.
В случае безотзывного аккредитива банк
гарантирует оплату своего обязательства клиента перед поставщиком. Поэтому банк несет
кредитный риск и должен его учитывать. В момент открытия безотзывного
непокрытого аккредитива делается определенные проводки (табл. 12).
Таблица 12
ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ
УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДОКУМЕНТАРНЫМ АККРЕДИТИВОМ
|
Дебет
|
Кредит
|
Операция
|
|
9122
«Непокрытые аккредитивы»
|
9900
«Контррахунок группы 990»
|
Для
открытие безотзывного непокрытого аккредитива делается проведения
|
|
9900
Контррахунок
|
9122
«Непокрытые аккредитивы»
|
Емітуючий
банк дополнительно ставит свою визу или сообщает покупателю о аномалии в них
|
|
2050
«Краткосрочные кредиты субъектам хозяйственной деятельности за
экспортно-импортными операциями»,
204
«Кредиты за внутренними торговыми операциями»
|
1500
«Корреспондентский счет в другом банке»
|
Отображение
учете кредита, полученного клиентом
|
|
9001
«Подтвержденные аккредитивы»
|
9900
«Контррахунок группы 990»
|
При
подтверждении аккредитива банк предоставляет обязательство уплатить поставщику
средства в случае неплатежеспособности покупателя и емітуючого банка
|
|
9900
Контррахунок
|
9001
«Подтвержденные аккредитивы»
|
Уплата
средств со счета банка-корреспондента, в соответствии с условиями аккредитива, сразу
после проверки документов или с оговоренной задержкой (если документы проходят
через банк, подтверждающий аккредитив)
|
|
9900
Контррахунок
|
9002
«Акцепты, которые предоставлены банкам» (сторнирование)
|
При
авансировании покупателя подтверждающим банком, когда срок отсрочки истек,
банк фактически предоставляет кредит емітуючому банка, который учитывается по счету
группы
|
|
1523
«Прочие краткосрочные кредиты, которые предоставлены другим банкам»
|
2600
«Текущий счет поставщика» или 1500 «Корреспондентский счет в другом
банка»
|
Покрытый аккредитив - это такой
аккредитив, по которому банк блокирует средства клиента на отдельном счета для осуществления
возможного платежа против полученных документов, поэтому по операциям покрытого
аккредитива банк не несет кредитного риска. Блокированные средства по таким операциям
учитываются по счету «Средства в расчетах».