ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 1. Учет основных средств и нематериальных активов

1.3. Бухгалтерские счета по учету основных средств и нематериальных активов

Счет 10 “Основные средства”

Счет 10 “Основные средства” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, а также объектов инвестиционной недвижимости.

К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

По дебету счета 10 “Основные средства” отражается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств, по кредиту - выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств. По дебету счета 10 “Основные средства” также отражается сумма созданного обеспечения, в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель.

Счет 10 “Основные средства” масс такие субсчета:

100 “Инвестиционная недвижимость”;

101 “Земельные участки”;

102 “Капитальные расходы на улучшение земель”;

103 “Дома и сооружения”;

104 “Машины и оборудование”;

105 “Транспортные средства”;

106 “Инструменты, приборы и инвентарь”;

107 “Животные”;

108 “Многолетние насаждения”;

109 “Другие основные средства”.

На субсчете 100 “Инвестиционная недвижимость” ведется учет наличия и движения объектов инвестиционной недвижимости.

На субсчете 101 “Земельные участки” ведется учет земельных участков, в том числе полученных государственными (казенными) и коммунальными предприятиями на праве постоянного пользования.

На субсчете 102 “Капитальные расходы на улучшение земель” ведется учет капитальных вложений в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

На субсчете 103 “Здания и сооружения” ведется учет наличия и движения зданий, сооружений, их структурных компонентов и передаточных устройств, а также жилых зданий.

На субсчетах 104 “Машины и оборудование”, 105 “Транспортные средства”, 106 “Инструменты, приборы и инвентарь” ведется учет соответственно машин и оборудования, транспортных средств, инструментов, приборов и инвентаря. На субсчетах 107 "Животные” и 108 "Многолетние насаждения" ведется учет долгосрочных биологических активов, в том числе многолетних насаждений, которые не связаны с сельскохозяйственной деятельностью.

На субсчете 109 “Прочие основные средства” ведется учет основных средств, не включенных в другие субсчетов счета 10 “Основные средства”.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту отдельно.

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы”

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы” предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении других необоротных материальных активов, которые не отражены в составе объектов учета на счете 10 “Основные средства”.

По дебету счета 11 “Прочие необоротные материальные активы” отражается поступление (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятие (по первоначальной стоимости); сумма расходов, связанная с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к

увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта необоротных материальных активов. По кредиту счета 11 отражаются выбытие прочих необоротных материальных активов вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта и сумма их уценки.

Счет 11 “Прочие необоротные материальные активы” масс такие субсчета:

111 “Библиотечные фонды”;

112 “Малоценные необоротные материальные активы”;

113 “Временные (нетитульные) сооружения”;

114 “Природные ресурсы”;

115 “Инвентарная тара”;

116 “Предметы проката”;

117 “Прочие необоротные материальные активы”.

На субсчете 111 “Библиотечные фонды” ведется учет наличия и движения библиотечных фондов.

На субсчете 112 “Малоценные необоротные материальные активы” отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых более одного года, в частности специальные инструменты и специальные приспособления, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использование таких объектов, и другие предметы, которые по стоимостным признакам предприятием зачислены в состав малоценных необоротных материальных активов.

На субсчете 113 “Временные (нетитульные) сооружения” ведется учет эксплуатационных временных (нетитульных) сооружений.

На субсчете 114 “Природные ресурсы” ведется учет наличия и движения приобретенных природных ресурсов для следующего добычи (нефти, газа и т.д.).

На субсчете 115 “Инвентарная тара” ведется учет наличия и движения инвентарной тары.

На субсчете 116 “Предметы проката” ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат.

На субсчете 117 “Прочие необоротные материальные активы” ведется учет наличия и движения прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 11 “Прочие необоротные материальные активы”. На этом субсчете, в частности отражается стоимость сценично-постановочных предметов, стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.).

На этом субсчете, в частности, арендатор отражает стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция т.д.).

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

Предприятия, амортизацию библиотечных фондов и малоценных необоротных материальных активов начисляют в первом месяце использования указанных объектов в размере 100 процентов их стоимости, аналитический учет этих объектов могут вести с обеспечением информации об общем количестве объектов и их общую стоимость в размере классификационных подгрупп, которые предприятие вводит самостоятельно. Стоимость объекта таких подгрупп при его выбытии определяется делением стоимости соответственной подгруппы, учитываемой на субсчетах 111 и 112, на количество объектов, входящих в состав соответственной подгруппы, с отражением по кредиту субсчетов 111 и 112 в корреспонденции с дебетом субсчета 132.

Счет 12 “Нематериальные активы”

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы”.

По дебету счета 12 “Нематериальные активы” отражается приобретение или получение в результате разработки (от других физических или юридических лиц) нематериальных активов, которые учитываются по первоначальной стоимости, и сумма дооценки таких активов, по кредиту - выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования и сумма уценки нематериальных активов.

Счет 12 “Нематериальные активы” масс такие субсчета:

121 “Права пользования природными ресурсами”;

122 “Права пользования имуществом”;

123 “Права на коммерческие обозначения”;

124 “Права на объекты промышленной собственности”;

125 “Авторское право и смежные с ним права”;

127 “Другие нематериальные активы”.

На субсчете 121 “Права пользование природными ресурсами” ведется учет наличия объектов права пользования ресурсами природной среды. К ним относятся: права пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде.

На субсчете 122 “Права пользования имуществом” ведется учет наличия прав пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.).

На субсчете 123 “Права на коммерческие обозначения” ведется учет наличия прав на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименование и т.п.).

На субсчете 124 “Права на объекты промышленной собственности” ведется учет наличия прав на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, и т.п.).

На субсчете 125 “Авторское право и смежные с ним права” ведется учет наличия авторского права и смежных с ним прав (права на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и тому подобное).

На субсчете 127 “Прочие нематериальные активы” ведется учет прочих нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий т.п.).

Счет 15 “Капитальные инвестиции”

Для учета расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов предназначен счет 15 “Капитальные инвестиции”.

Счет 15 “Капитальные инвестиции” имеет такие субсчета:

151 “Капитальное строительство”;

152 “Приобретение (изготовление) основных средств”;

153 “Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов”;

154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”;

155 “Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов”.

По дебету счета 15 “Капитальные инвестиции” отражается увеличение понесенных расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, по кредиту - их уменьшение (ввод в действие, принятие в эксплуатацию приобретенных или созданных нематериальных активов и т.п.).

На субсчете 151 “Капитальное строительство” отражаются расходы на строительство, осуществляемое как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных нужд предприятия.

На этом субсчете также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовые платежи для финансирования указанного строительства.

Субсчет 152 “Приобретение (изготовление) основных средств” предназначен для учета расходов на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счета 10 “Основные средства” (кроме объектов строительства и основного стада).

На субсчете 153 “Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов” отражаются расходы предприятия (организации, учреждения) на приобретение или изготовление собственными силами материальных активов, учет которых ведется на счете 11 “Другие необоротные материальные активы”.

На субсчете 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов” отображаются затраты предприятия на приобретение или создание собственными силами активов, учет которых ведется на счете 12 “Нематериальные активы”.

На субсчете 155 “Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов” ведется учет расходов на приобретение или выращивание (создание) долгосрочных биологических активов, учет которых ведется на счете 16 "Долгосрочные биологические активы", в том числе на выращивание незрелых долгосрочных биологических активов, формирования и основного стада рабочего и продуктивного скота (кроме животных, которые учитываются на счете 21 "Текущие биологические активы").

Средства, которые застройщик получил от дольщика для долевого участия в строительстве объекта, отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов и кредиту счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” с внесением в аналитический учет сведений о пайщика и объект строительства. После оформления документов о право собственности пайщика на соответствующую часть построенного объекта и приемо-передаточного акта застройщик на соответствующую стоимость дебетует счет 48 в корреспонденции со счетом 15.

Переданные застройщику средства для долевого участия в строительстве объекта пайщик отражает по кредиту счетов учета денежных средств, запасов в корреспонденции со счетом 37 “Расчеты с разными дебиторами”. После получения оформленных документов о праве собственности и приемо-передаточного акта пайщика на соответствующую часть построенного объекта кредитуется счет 37 в корреспонденции со счетом 15.

Зачисление на баланс собственной части построенного объекта отражается по дебету счета 10 “Основные средства” и кредиту счета 15. Если собственная часть построенного объекта (квартиры, нежилые помещения) предназначена пайщиком для продажи, то их зачисления на баланс пайщика отражается по дебету счета 28 “Товары” и кредиту счета 15.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, других материальных необоротных активов, нематериальных активов, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).