ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 1. Учет основных средств и нематериальных активов

1.2. Нематериальные активы, их классификация и оценка

На выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов, приказом Министерства финансов Украины №242 от 8.10.1999 г. утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы” (далее - Положение (стандарт) 8).

Положение (стандарт) 8 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальные активы и раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Это Положение (стандарт) не распространяется на гудвилл, и операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования в течение периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Группа нематериальных активов - совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Исследования - запланированные предприятием исследования, которые проводятся им впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний.

Разработка - применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их серийного производства или использование.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам:

- права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.);

- права пользования имуществом (право пользования земельным участком, согласно земельного законодательства, право пользования зданием, право на аренду помещений и тому подобное);

- права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименование и т.п.);

- права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и тому подобное);

- авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания т.д.);

- незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы;

- другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и тому подобное).

Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условии, если предприятие имеет:

- намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;

- возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

- информацию для достоверного определение затрат, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Не признаются нематериальным активом, а подлежат отображению в составе затрат того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

- расходы на исследования;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;

- расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

- расходы на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и расходы на создание торговых марок (товарных знаков).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из:

- цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок);

- пошлины;

- косвенных налогов, не подлежат возмещению;

- других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Финансовые расходы не включаются в первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются к себестоимости квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы".

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные в результате объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, оплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает:

- прямые расходы на оплату труда;

- прямые материальные затраты;

- другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояния пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода.

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынке).

Активный рынок - рынок, которому присущи следующие условия:

- предметы, продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;

- в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

- информация о рыночных ценах общедоступной.

Если предприятием проведена переоценка объектов группы

нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Переоцененная первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта нематериальных активов равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки

- в составе расходов отчетного периода, кроме случаев:

- в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта нематериальных активов) превышение суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности, сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала;

- в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта нематериальных активов) превышение суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода

При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, включенных в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета нематериальных активов.