ТЕМА 5

УЧЕТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ

2. Общие принципы бухгалтерского учета кредитных операций

2.3. Учет субординированных кредитов и операций по дисконту векселей

Субординированный кредит - это кредит, по которым предусмотрено, что в случае ликвидации заемщика этот кредит будет выплачиваться в последнюю очередь среди других кредиторов, то есть после того, как будут удовлетворены требования всех других кредиторов, но до удовлетворения требований акционеров.

Субординированный кредит, если он не оформлен в виде долговых ценных бумаг, учитывается как обычный долгосрочный инвестиционный кредит, но он имеет определенные особенности. Выплата процентов за таким кредитом может быть приостановлено (если это указано в соглашении) в случае:

- введение режима санации заемщика;

- отсутствия положительного финансового результата у заемщика за соответствующий период;

- по инициативе заемщика.

Такие кредиты, как правило, долгосрочные или не имеют определенного срока (бессрочные). В случае бессрочного кредита в соглашении отмечается, что погашение может осуществляться лишь при инициативе заемщика.

Процентная ставка по субординированным кредитам может быть фиксированной или плавающей (в том числе смешанная, часть которой зависит от прибыли, а остальные - фиксированная).

Выдача, погашение и начисление процентов по субординированным кредитам учитываются аналогично методам учета других кредитов.

Если процентная ставка по кредиту состоит из фиксированной и плавающей частей, то процентные платежи по фиксированной ставке начисляются в обычном порядке непрерывно; часть процентных платежей за субординированным кредитом, что зависит от результатов деятельности заемщика, начисляется только в случае получения соответствующих подтверждающих документов (например, годового отчета, утвержденного собранием акционеров; табл. 10).

Таблица 10

СХЕМА УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СУБОРДИНИРОВАННЫМ КРЕДИТОМ В ПРОЦЕССЕ ОБСЛУЖИВАНИЯ ДОЛГА

Операции банков с векселями можно разделить на кредитные и депозитные. Речь идет об операциях, которые связаны с выпуском векселей и операции, связанные с обращением векселей. К кредитным операций банков относятся операции по дисконтированию векселей, форфейтинговые операции по предоставлению ломбардных кредитов под залог векселей. К внебалансовых кредитных операций, осуществляемых банком, относятся операции по предоставлению акцептов, авалирование и индоссамент векселей.

Учетная операция банка с векселями является кредитная операция, по которой банк покупает у векселедержателя вексель до наступления срока платежа за ним. Передача векселя векселедержателем в полную собственность банка осуществляется путем передаточной надписи - индоссамента на его имя. Средства, уплачиваются при этом банком, кредитом векселедержателю.

- За особый характер вексельного права вексельный кредит имеет некоторые отличия от обычных кредитов:

- лицо, которое получает кредит - предъявитель векселя и лицо, которое погашает кредит - плательщик по векселю являются разными лицами;

- ответственность за погашение вексельного кредита несут вместе предъявитель векселя и плательщик по векселю;

- вексельный кредит погашается в точно установленный срок - срок платежа по векселю - является одноразовым платежом. При этом вексельный кредит не может быть пролонгирован.

При проведении банком операции учет векселей банк руководствуется своей учетной политикой.

Покупка векселя осуществляется по цене, ниже цены, указанной на векселе, т.е. с дисконтом. Дисконт есть процентным доходом банка, что должно учитываться по принципу начисления. Кроме процентного дохода в виде дисконта, по этой операции банк обычно получает комиссионный доход за инкассирование векселей.

Учет банком векселей, предъявляются клиентом-векселедержателем, осуществляется в пределах определенной суммы. Размер этой суммы определяется размером кредитной линии, которую банк открывает клиенту. При заключении соглашения на открытие кредитной линии банк отражает ее вне балансом такой бухгалтерской проводкой:

При предъявлении клиентом векселей для учета банк проверяет его соответствие нормам вексельного права. Если нет каких-либо претензий к векселю, то банк оплачивает вексель и перечисляет соответствующую сумму клиенту, который подал вексель для учета. При этом осуществляется бухгалтерская проводка (табл. 11).

Таблица 11

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ