ТЕМА 5

УЧЕТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ

2. Общие принципы бухгалтерского учета кредитных операций

2.2. Учет операций репо

Экономическая суть операции репо заключается в том, что это кредитная операция, осуществляемая под залог ценных бумаг. Поскольку покупка (продажа) ценных бумаг не производится, операция репо учитывается как предоставленный (получен) кредит, а не как актив в виде ценных бумаг.

За операцией репо финансовые риски и выгоды от владения ценными бумагами остаются у продавца, а следовательно, не переходят к банку, который приобрел ценные бумаги с условием их обратной продажи.

Это означает, что, скажем, в случае падение стоимости ценных бумаг убытки несет продавец, а не банк, который их купил. Проценты или дивиденды, за этими бумагами получает продавец.

При осуществлении операции репо банк-покупатель получает вознаграждение в виде оговоренного процента или разницы от продажи ценных бумаг по цене выше, чем цена покупки.

При проведении операций репо в коммерческих банках различают два их типа:

- операция прямого репо - продажа ценных бумаг банка с условием их выкупа у покупателя;

- операция обратного репо - покупка коммерческим банком ценных бумаг с условием их дальнейшей продажи продавцу.

По срокам осуществления операции репо делятся на бессрочные (до востребования), срочные и овернайт.

Ценные бумаги, приобретенные по операциям обратного репо, учитываются по соответствующим счетам баланса на дату осуществления платежа в сумме фактически предоставленных средств.

1311 (пассивный) Средства, которые получены от НБУ по операциям репо Назначение счета: учет средств, полученных от Национального банка Украины по операциям репо).

По кредиту счета проводятся суммы средств, которые получены от Национального банка Украины за операциями репо. По дебету счета проводятся суммы, которые возвращены Национальному банку Украины за операциям репо.

1522 (активный) Средства, предоставленные другими банками по операциям репо Назначение счета: учет кредитов, предоставленные другим банкам по операциям репо). По дебету счета проводятся суммы кредитов, что предоставленные другим банкам по операциям репо. По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от других банков за операциями репо.

1622 (пассивный) Средства, которые получены от других банков за операциями репо Назначение счета: учет кредитов, полученные от других банков за операциями репо). По кредиту счета проводятся суммы кредитов, полученные от других банков за операциями репо. По дебету счета проводятся суммы погашения задолженности за кредитами, которые получены от других банков за операциями репо.

2010 (активный) Средства, предоставленные субъектам хозяйственной деятельности по операциям репо Назначение счета: учет кредитов, которые предоставлены за операциями репо субъектам хозяйствования). По дебету счета проводятся суммы кредитов, которые предоставлены за операциями репо субъектам хозяйствования. По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от субъектов хозяйствования по операциям репо.

2611 (пассивный) Средства, которые получены от субъектов хозяйственной деятельности по операциям репо Назначение счета: учет средств, полученных от субъектов хозяйствования по операциям репо). По кредиту счета проводятся суммы средств, которые получены от субъектов хозяйствования по операциям репо. По дебету счета проводятся суммы, перечисляются субъектам хозяйствования по операциям репо.

Балансовые счета, по которым учитываются средства, полученные банком по операциям репо, являются пассивными, а значит, по кредиту этих счетов проводятся средства, которые банк получил в обмен на ценные бумаги, которые являются предметом операции репо.

Соответственно, по дебету активных счетов учитываются суммы средств, которые предоставлены в обмен на ценные бумаги, которые являются предметом операции репо.

При подписании соглашения до даты расчета обязательства по операциям обратного репо учитываются на внебалансовых счетах:

9100 (активный) Обязательства по кредитования, которые предоставлены банком Назначение счета: учет кредитных линий и других обязательств перед банками). По дебету счета проводятся суммы обязательств по кредитованию. По кредиту счета проводятся суммы выполненных обязательств (использована часть кредитов, что переходит на балансовые счета по назначению); суммы неиспользованных обязательств после окончания срока действия кредитного договора.

9110 (пассивный) Обязательства по кредитования, которые получены от банков Назначение счета: учет всех видов обязательств по кредитованию, которые получены от банков). По кредиту счета проводятся суммы полученных обязательств по кредитованию. По дебету счета проводятся суммы выполненных (использована часть кредитов, что переходит на балансовые счета по назначению); суммы неиспользованных обязательств после окончания срока их действия.

9129 (активный) Другие обязательства по кредитования, предоставленных клиентам (Назначение счета: учет обязательств по кредитование клиентов). По дебету счета проводятся суммы выданных обязазань. По кредиту счета проводятся суммы выполненных обязательств; суммы неиспользованных обязательств после окончания срока действия кредитного договора. В корреспонденции с контррахунком.

9900 Контррахунок для счетов разделов 90-95 9 класса Плана счетов.

Современные тенденции в экономике Украины не исключают возможного снижения рыночной стоимости ценных бумаг, которые передаются по операции обратного репо. При таких обстоятельствах банк может:

- требовать от продавца предоставить в обеспечение дополнительное количество ценных бумаг (это позволит компенсировать разницу между стоимостью ценных бумаг, которые изначально были переданы за операцией обратного репо и их рыночной стоимости);

- повысить процентную ставку по пользование кредитом, предоставленным по операции репо;

- уменьшить первоначальную сумму кредита возвратом разницы, возникшей в результате снижения стоимости ценных бумаг;

- завершить сделку обратного репо с проведением полного расчета по ней.

Процентную плату за проведение операции обратного репо определяют, исходя из процентной ставки (что установленная при заключении сделки) за фактически предоставленные средства. Типовая корреспонденция счетов по операции репо (табл. 9).

Таблица 9

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ РЕПО