ТЕМА 5

УЧЕТ АКТИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ

2. Общие принципы бухгалтерского учета кредитных операций

2.1. Учет операций по овердрафту

Овердрафт - краткосрочный кредит, который предоставляется клиенту сверх его остатка на текущем счете в банке в пределах заранее обусловленной суммы путем дебетования его счета. При выполнении такой операции по счету клиента (контрагента) в банке образуется дебетовое сальдо. Другими словами, овердрафт представляет собой кредитную линию (возможность незамедлительного получения кредита), согласованную банком, которым контрагент может воспользоваться помощью своего текущего счета. В основном текущий счет клиента, как и корреспондентский счет банка, имеет кредитовый остаток. Превышение этого остатка при проведении расчетных операций как банком, так и контрагентом возможно при подписании соответствующего соглашения в случае открытие корреспондентского счета банка или текущего счета клиента. Так документально оформляется возможна ситуация, что называется основной (твердый) овердрафт, поскольку ядром (основой) его есть постоянная сумма превышения остатка по счету. В соглашении указывается лимит овердрафта, условия его использования и проценты как плата за такой способ кредитования. Сумма процентов по овердрафту исчисляется с учетом неоплаченный дневной остаток по счету и утвержденную ставку процентов, что, как правило, превышает процентную ставку, применяемую в банк за кредитными ресурсами. По способом предоставления овердрафт подлежит уплате в вопрос.

В конце операционного дня по факту овердрафта, сумма дебетового остатка переносится на соответствующие счета (табл. 7).

Понятно, что в конце следующего дня по счету (банку - корреспондентского; контрагента - текущего) ситуация может измениться по результатам проведенных расчетных операций.

Таблица 7

ТИПОВЫЕ СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ОВЕРДРАФТУ

В случае пополнения средств на счета, что приведет к кредитового сальдо, соответствующая сумма направляется на погашение овердрафта. Сумма по счетам овердрафта, что осталась непокрытой в случае недостаточности средств, переносится на следующий день.

Если же дебетовый остаток по корреспондентским счетом (текущему счету) увеличится, то на соответствующую сумму увеличатся и записи по счетам овердрафта.

Проценты по овердрафту начисляются ежедневно или ежемесячно в соответствии с учетной политикой, принятой банком. Для расчета процентов при помесячном начислении может применяться метод процентного числа или обычный метод.

Уплачиваются проценты с текущего счета контрагента (корреспондентского счета банка) в сроки, предусмотренные соглашением.

Типовая корреспонденция счетов по обслуживанию кредитного долга по овердрафту (табл. 8)

Таблица 8

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ ОВЕРДРАФТА