Раздел 6.

НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

6.3. Элементы системы налогообложения

Овладение основами налоговой теории требует четкого и точного понимания налоговой терминологии, т.е. понятий, которые принято называть элементами налога. К таким понятиям относятся: объект налога, или налоговая база, субъект (плательщик) налога, источник налога, единица налогообложения, ставка налога, налоговая квота.

Объект налога указывает на то, что именно облагается налогом (доход, земля, транспортное средство и т.д.). Название налога почти всегда исходит от объекта налогообложения. В фискальной терминологии объект налогообложения еще называют налоговой базой.

Субъекты налогообложения - это лица (юридические или физические), на которых возложены обязанности уплачивать, удерживать и перечислять налоги в бюджет. Налогоплательщика надо отличать от настоящего носителя налога (конечного потребителя) - лица, на которую налог приходится в конце всех процессов переложения.

Источником налога называют доход, с которого налогоплательщик уплачивает налог. Источник уплаты может быть непосредственно связано с объектом налогообложения (когда облагается сам доход или имущество, приносит доход), а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (например, налоги на имущество и землю, которые находятся в личном пользовании и не приносят дохода их владельцам). Налог может уплачиваться с дохода (независимо от источников его получения), либо капитала (имущества), когда для покрытия налога приходится тратить его долю.

Единицей налогообложения (или масштабом измерения) есть единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения. Физическое измерение точнее отражает объект налогообложения (площадь земельного участка в га или м², объем цилиндра двигателя транспортного средства в м³). Денежное измерение может быть непосредственным - в случае оценки доходов и опосредованным - если оценивается земельный участок, имущество и т.д.

Ставка налога - это законодательно установлена величина налога на единицу измерения базы налогообложения. Существуют два подходы к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. По универсального устанавливается единая для всех плательщиков ставка, по дифференцированного - несколько. Дифференциация ставок может происходить в двух направлениях. Первый - в разрезе плательщиков, когда для большинства плательщиков выделяется основная ставка, а также пониженные и повышенные ставки для отдельных плательщиков. Второй - в разрезе различных характеристик и оценок объекта налогообложения. По способу построения ставки налога подразделяются на твердые и процентные. Твердые ставки устанавливаются в денежном измерении на единицу налогообложения в натуральном исчислении. Процентные ставки устанавливаются по объекта налогообложения, который имеет денежное измерение. Процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными, регрессивными и смешанными. Пропорциональные - это единственные ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения. Прогрессивные - это такие ставки, размер которых возрастает по мере увеличения объемов объекта налогообложения. Регрессивные ставки в отличие от прогрессивных уменьшаются по мере роста объекта налогообложения. В практике налогообложения прогрессивные и регрессивные ставки могут применяться как отдельно, так и в сочетании - в виде прогрессивно-регрессивной и регрессивно-прогрессивной шкалы ставок.

Налоговая квота - доля налога в доходе плательщика. Она характеризует уровень налогообложения и может быть как в абсолютном, так и в относительном измерениях. В налоговом деле налоговые квоты законодательно не устанавливаются.