ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Раздел 4.

Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

4.5. Взаимосвязь между синтетическими

счетам, субсчетам и аналитическими счетами

Система счетов бухгалтерского учета включает в себя три вида счетов: 1) синтетические счета (счета первого порядке); 2) субсчета (счета второго порядка); 3) аналитические счета (счета третьего порядка).

Синтетическими счетами (счетами первого порядка) называются счета, которые содержат в себе обобщенные данные о экономически однородные группы хозяйственных средств предприятия, источников их образования, хозяйственные процессы, а также результаты хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Основным является то, что информация на синтетических счетах отражается только в денежном выражении. Так, в частности по счетах 10 “Основные средства”, 20 “Производственные запасы”, 66 “Расчеты по выплатам работникам” находит отражение лишь обобщенная информация без конкретизации количества и стоимости основных средств и производственных запасов, а также начисленной заработной платы по каждому работнику предприятия в частности.

Обобщенная информация, которая содержащейся на синтетических счетах является важной для ведения Главной книги, составление Баланса, а также подачи разного рода отчетности финансовых органов.

Системой счетов бухгалтерского учета предусмотрено деление синтетических счетов (счетов первого порядка) на субсчета (счета второго порядка), которые тоже обобщают в себе информацию о хозяйственные средства, источники их образования, а также хозяйственные процессы, но на несколько низшей ступени по сравнению с синтетическими счетами.

Для примера возьмем синтетический счет 20 “Производственные запасы”. Для большей детализации информации по этому счете предусмотрено ведение следующих субсчетов: 201 “Сырье и материалы”, 203 “Топливо”, 205 “Строительные материалы” и др. С одной стороны субсчета выполняют функции обобщения данных по аналитическим счетам, которые входят в их состав, с другой - функции детализации синтетических счетов, в состав которых они входят. Надо заметить, что обобщенная информация по субсчетам тоже, как и по синтетических счетах, находит свое отражение только в денежном выражении.

Наряду с тем обобщенной информации явно недостаточно для принятия оперативных управленческих решений, которые обеспечат наиболее эффективное взаимодействие всех его ресурсов.

Например, строительной организации для возведения жилого дома нужно иметь строительных материалов на определенную сумму, по данным субсчете 205 “Строительные материалы” есть в наличии. Рядом с тем при более детальном анализе имеющихся строительных материалов выяснилось, что кирпича в два раза больше от потребности, цемента - в три раза меньше, а шифер вообще отсутствует. Исходя из этой информации, оценка возможностей предприятия быстро и вовремя построить объект стала совсем плачевной.

Так, исходя из примера, для принятие решения о строительстве объекта надо иметь, наряду с обобщенными данным, информацию о каждое наименование строительных материалов в частности. Наличие такого рода информации получают с помощью аналитических счетов, которые предназначены для учета наличия и изменений непосредственно из каждого вида хозяйственных средств, источников образования хозяйственных средств и хозяйственных процессов. Информация, которая содержится на аналитическом счете, находит свое отражение наряду с денежным в натуральных и трудовых измерителях. Примерами аналитических счетов в структуре субсчете 205 “Строительные материалы” могут быть, например: 20501 “Кирпич белая”, 20502 “Кирпич красный”, 20503 “Цемент М-400”, 20504 “Цемент М-500”, 20505 “Алебастр” и др.

Количество аналитических счетов в структуре субсчетов определяется на каждом предприятии самостоятельно, в зависимости от количества объектов учета.

Надо отметить, что учет, который осуществляется с использованием аналитических счетов называется аналитическим учетом.

Для наглядности и лучшего понимания всех взаимосвязей между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетам рассмотрим следующий пример.

Пример. Начальное сальдо по субсчете 205 “Строительные материалы” по состоянию на 01.01.20__ г. составило 15000 грн., которое в свою очередь состоит из начальных сальдо по следующим аналитическими счетами: 20501 “Кирпич белая” - 10000 грн. (20 тыс. штук), и 20504 “Цемент М-500” - 5000 грн. (100 мешков по 50 кг.). На протяжении месяца с строительными материалами произошли следующие хозяйственные операции:

1. 05.01.20____ г. поступили на склад от поставщиков строительные материалы на сумму 8000 грн., в частности: кирпич - 5000 грн. (10 тыс. штук) и цемент - 3000 грн. (60 мешков);

2. 10.01.20_____ г. выдано со склада на строительство спорткомплекса строительные материалы на сумму 12000 грн., в частности: кирпич - 4000 грн. (8 тыс. штук) и цемент - 8000 грн. (160 мешков);

3. 15.01.20_____ г. выдано со склада на строительство жилого дома строительные материалы на сумму 7000 грн., в частности кирпич - 7000 грн. (14 тыс. штук);

4. 20.01.20_____ г. поступили на склад от поставщика строительные материалы на сумму 9000 грн., в частности цемент - 9000 грн. (180 мешков);

5. 25.01.20_____ г. выдано со склада на строительство жилого дома строительные материалы на сумму 6000 грн., в частности цемент - 6000 грн. (120 мешков).

Используя данные приведенного примера, откроем соответствующий субсчет и аналитические счета к нему, и отразим в них приведены хозяйственные операции (табл. 4.4., табл. 4.5., табл. 4.6.).

По результатам рассматриваемого примера можно вывести четыре закономерности, которые раскрывают принципы взаимосвязей между синтетическими счетами, субсчетами и аналитическими счетам, а именно:

1) сальдо начальное по синтетическому счета равняется сумме начальных сальдо по его субсчетам, которые в свою очередь равны сумме начальных сальдо по аналитическим счетам;

Таблица 4.4.

Д Субсчет 205 «СТРОИТЕЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ» К

Таблица 4.5.

Д Аналитический счет 20501 “КИРПИЧ БЕЛАЯ” К

Таблица 4.6.

Д Аналитический счет 20504 “ЦЕМЕНТ М-500” К

2) дебетовый оборот по синтетическому счета равен сумме дебетовых оборотов по его субсчетам, которые в свою очередь равны сумме дебетовых оборотов по их аналитическим счетам;

3) кредитовый оборот по синтетическому счета равен сумме кредитовых оборотов по его субсчетам, которые в свою очередь равны сумме кредитовых оборотов по аналитическим счетам;

4) сальдо конечное по синтетическому счета равен сумме конечных сальдо по его субсчетам, которые в свою очередь равны сумме конечных сальдо по аналитическим счетам.