Раздел Х.

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, ОБЕСПЕЧЕНИЙ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЕ

10.11. Учет обеспечений будущих расходов и платежей

К собственных источников предприятия относятся обеспечение будущих расходов и платежей, которые учитываются на счете 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей”. На этом счете ведется обобщение информации о движении средств, которые по решению предприятия резервируются для обеспечения будущих расходов и платежей и включения их в расходы текущего периода. По кредиту счета отражается начисление обеспечений, по дебету - их использование.

На субсчета 471 “Обеспечение выплат отпусков” ведется учет движения и остатков средств на оплату очередных отпусков работникам. Сумма обеспечения определяется ежемесячно как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, исчисленного как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков к общего планового фонда оплаты труда. На этом субсчете также обобщается информация об обеспечении обязательных отчислений (сборов) от обеспечения выплат отпусков на взносы на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и др.

На субсчета 472 “Дополнительное пенсионное обеспечение” ведется учет средств для реализации программы пенсионного обеспечения.

На субсчете 473 “Обеспечение гарантийных обязательств” ведется учет движения и остатков средств, зарезервированных для обеспечения будущих расходов на проведение гарантийных ремонтов проданной продукции, на проведение ремонта предметов проката и т.д.

На субсчете 474 “Обеспечение прочих расходов и платежей” ведется учет обеспечения следующих расходов, не нашедших отражения на других субсчетах счета 47 “Обеспечение будущих расходов и платежей”. Так, например, согласно П(с)БУ 26 “Выплаты работникам” предприятия должны создавать обеспечения по выплатам при увольнении (например, выходная помощь). Расходы признаются в том периоде, в котором возникают обязательства, а именно при принятии решения об увольнении работников. Создаются также обеспечения для возмещения будущих расходов на реструктуризацию, на выплату премий и других поощрительных выплат, если работа, выполненная раниками в этом периоде, дает им право на получение таких выплат в будущем и т.д.

На субсчете 475 “Обеспечение призового фонда (резерв выплат)” предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, обобщают информацию о призовой фонд - сумму, подлежащую выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения, уменьшенную на размер джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее.

На субсчета 476 “Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотереи” предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, обобщают информацию о резерве на выплату джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее.

По кредиту субсчетов 475 “Обеспечение призового фонда (резерв выплат)” и 476 “Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее” и дебету счета 90 “Себестоимость реализации” отражается соответственно создание (формирование) призового фонда и резерва, который покрывает сумму джек-пота, не обеспеченную уплатой участия в лотерее, по дебету - выплата (выдача) выигрышей игрокам.

Распоряжением Кабинета Министров Украины от 13.04.05 № 95-р “О составлении финансовых планов предприятий” утверждена типовая форма плана, в котором предусмотрено создание за счет прибыли фондов развития производства и материального поощрения. При этом фонд материального поощрения детализируется на фонды материального поощрения руководителя предприятия, управленческого персонала, работников и на другие цели.

Создание фонда материального поощрения отражается по дебету счетов учета затрат операционной деятельности " и кредиту субсчета 477 “Обеспечение материального поощрение”. Сумма начисленного работникам вознаграждения, помощи, премии и т.п. по счет выделенного на материальное поощрение прибыли отражается по дебету субсчета 477 и кредиту субсчета 661 “Расчеты за заработной платой”.

Аналитический учет обеспечений последующих расходов и платежей ведется по их видам, направлениям формирование и использование.

Проводки связанные со счетом 47 приведены в табл. 10.18.

Таблица 10.18.

Основные бухгалтерские проводки по отражению движения обеспечений будущих расходов и платежей

В соответствии П(с)БУ 11 “Обязательства” предприятие создает для обеспечения возмещения следующих (будущих) операционных расходов на реструктуризацию. Основанием для создание такого обеспечения является план прекращения деятельности. При принятии руководящим органом управления предприятия решения об отмене ранее утвержденного плана прекращения деятельности созданы (признанные) в соответствии с п. 8 и п. 9 П(с)БУ 27 “Прекращение деятельности” обеспечение и потери от уменьшения полезности активов сторнируются. Проводки, связанные с прекращением деятельности, приведены в табл. 10.19.

Таблица 10.19.

Проводки, связанные с прекращением деятельности