Раздел Х.

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, ОБЕСПЕЧЕНИЙ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЕ

10.12. Учет средств целевого назначения и целевых поступлений

Средства целевого назначения и целевых поступлений учитываются на счете 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”. На счете ведется учет и обобщение информации о наличии и движении средств, полученных для осуществления мероприятий целевого назначения (в том числе полученная гуманитарная помощь).

Средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать на предприятия, независимо от формы собственности и организационной формы хозяйствования, как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, гранты, целевые взносы физических и юридических лиц и т.п. для осуществления мероприятий целевого назначения.

По кредиту счета 48 “Целевое финансирование и целевые поступления” отражаются средства целевого назначения, полученные как источник финансирования определенных мероприятий, по дебету - использованные суммы по определенным направлениям, признание их доходом, а также возврат неиспользованных сумм.

Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений и расходов осуществляется по их назначению и источникам поступлений.

Согласно п. 16 П(с)БУ 15 целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока не существует подтверждение того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования. Следовательно, полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Отражение дохода в бухгалтерском учета зависит от того, для каких целей поступает финансирование, а именно:

- суммы, полученные в виде грантов, субсидий, дотаций, - Д-т 48-К-т 718;

- суммы, полученные в виде целевых взносов юридических и физических лиц, правительства и других государственных органов, членских взносов, доход от целевого финансирования капитальных инвестиций, подлежащих амортизации, определяется в сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов одновременно с ее начислением - Д-т 48-К-т 745.

Ситуация, когда затраты, связанные с использованием целевого финансирования понесенные ранее, чем были получены средства целевого финансирования регулируется пунктом 19 П(с)БУ 15. Доход за такими средствами признается в момент образования дебиторской задолженности, связанной с получением в счет компенсации ранее понесенных расходов.

Средства целевого финансирования включаются в доход не сразу при их поступлении, а в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Если целевое финансирование используется для осуществление капитальных инвестиций, то доход определяется в течение полезного использования объекта инвестиций пропорционально сумме начисленного износа. В связи с этим, при проведении капитальных инвестиций используется счет 69 “Доходы будущих периодов”, с которого они периодически списываются в доход.

При бюджетном финансировании для предприятий открываются, как правило, бюджетный счет в Госказначействе. Поступления средств на бюджетный счет, отражается по дебету счета 311 в корреспонденции с кредитом счета 48. Следует отметить, что по средствам целевого финансирования доходы признаются одновременно с затратами. К средствам целевого финансирования относится также гуманитарная помощь.

Основные проводки по движению средств целевого финансирования приведены в табл. 10.20-10.24.

Таблица 10.20.

Основные бухгалтерские проводки по получению и использованию средств целевого финансирования на приобретение услуг

Таблица 10.21.

Основные бухгалтерские проводки по учету целевого финансирования инвестиций

Таблица 10.22.

Учет гуманитарной помощи

Таблица 10.23.

Пример целевого финансирования субсидий и льгот

*645 “Субсидии за счет бюджета”, 646 “Льготы за счет бюджета”.

Таблица 10.24.

Пример проводок с целевого финансирования в иностранной валюте

В ряде случаев нормативными документами Украины предусмотрено начисление персонала предприятия компенсаций, по которым предусмотрено получение возмещения с бюджета. Суммы такого возмещения являются целевым финансированием. Пример проводок по начислению компенсаций работникам за счет целевого финансирования приведены в табл. 10.25 и 10.26.

Таблица 10.25.

Пример проводок по начислению компенсаций работникам за счет целевого финансирования

Таблица 10.26.

Пример целевого финансирования из фонда Чернобыля