Экономика
Уроки экономики
Все предметы
ВНО 2016
Конспекты уроков
Опорные конспекты
Учебники PDF
Учебники онлайн
Библиотека PDF
Словари
Справочник школьника
Мастер-класс для школьника

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

ПЛАН СЧЕТОВ И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

 

3. Основные виды финансовой отчетности коммерческих банков

 

3.2. Методика составления Отчета о финансовых результатах

 

Отчет о финансовых результатах предназначен для вычисления чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Этот отчет является своеобразным звеном между балансами начала и конца отчетного периода. Главная цель отчета о финансовых результатах - продемонстрировать менеджерам и внешним пользователям, какие доходы получил банк и которые он имел расходы за определенный отчетный (учетный период). Следовательно, указанный отчет касается только определенного периода. Банки составляют отчет о финансовых результатах за следующие отчетные периоды: месяц, квартал, год. Месячный и квартальный отчеты являются промежуточными, а годовой Отчет о финансовых результаты - конечным. Он демонстрирует окончательно полученный банком за год финансовый результат от деятельности: чистая прибыль или убыток. Методика составление месячного отчета имеет определенные отличия от методики составления квартального и годового отчетов о финансовых результатах.

Месячный отчет носит название «Отчет о прибылях и убытках банка». Главная его особенность заключается в том, что он составляется по схеме бухгалтерских счетов для учета доходов и расходов, которые предусмотренные в классах 6 и 7 плана счетов коммерческого банка, нарастающим итогом с начала года. Этот отчет составляется в формате вертикальной таблицы, которая структурно включает три части: доходы, расходы, чистая прибыль (убыток). Месячный отчет о прибылях и убытках составляется на базе данных оборотно-сальдовой ведомости (сальдовой ведомости) по счетам третьего порядка (группам счетов), входящих в состав бухгалтерских счетов классов 6 и 7. Доходы и расходы показывают в указанном отчете в соответствии с классификацией счетов для их учета в классах 6 и 7 плана счетов. В указанный отчет переносятся кредитовые остатки по счетам класса 6 и дебетовые остатки по счетам класса 7. Формой отчета предусмотрено определение промежуточных итогов по счетам второго порядка (разделами). Показатель чистой прибыли (убытка) исчисляется как разница между суммой совокупных доходов и суммой совокупных затрат. Счета доходов и расходов закрываются только один раз в год в последний рабочий день года. В течение года в промежуточных отчетах о финансовых результатах определен текущий чистая прибыль (убыток) отчетного периода отражается нарастающим итогом с начала года на временном счета «Текущий финансовый результат».

Квартальный и годовой отчеты о финансовые результаты складываются по методу последовательного расчета финансового результата за отчетный период. В форме квартального и годового отчетов предусмотрено последовательное сопоставление их статей определить промежуточные показатели финансового результата. Это достигается использованием классификации доходов и расходов за их типам и видам деятельности банка. Каждая статья рассчитывается через объединение остатков по определенным счетам доходов (класса 6) и затрат (7 класса). Для правильного толкование влияния промежуточных финансовых результатов конечный финансовый результат нужно внимательно изучить методику их расчета.

Процесс расчета чистой прибыли (убытка) отчетного периода можно разделить на следующие этапы:

первый этап - расчет валового прибыли (убытка) (п. 7 отчета);

второй этап - расчет прибыли (убытка) от осуществленных банком операций (п. 12 отчета);

третий этап - расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (п. 15 отчета);

четвертый этап - расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности (п. 17 отчета).

Рассмотрим подробнее алгоритм расчета каждого из промежуточных показателей финансового результата.

Расчет валовой прибыли (убытка). В отчете о финансовых результатах термин «операционный доход» использован как синоним термина «валовая прибыль». Применение термина «валовая прибыль» целесообразнее, потому что он соответствует требованиям международных и национальных стандартов бухгалтерского учета.

Валовая прибыль - это разница между сумме доходов, полученных банком, и суммой расходов, понесенных банком от операций, осуществляемые банком в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и которые непосредственно связаны с этими операциями. То есть для расчета валовой прибыли мы принимаем типы доходов и расходов, которые соответствуют таким критериям:

во-первых, это доходы и расходы, которые возникают от обычных банковских операций с различными финансовыми инструментами и от услуг, которые их сопровождают;

во-вторых, существует непосредственная связь между операцией или услугой и доходами или расходами, полученными или понесенными от этих операций или услуг.

Валовая прибыль включает чистый процентный доход; чистый комиссионный доход чистый торговый доход от операций с иностранной валютой, ценными бумагами и производными финансовыми инструментами; чистая прибыль от инвестиционных ценных бумаг. Валовая прибыль рассчитывается, как алгебрична сумма определенных видов чистых доходов, которые банк получит от обычных банковских операций. Классификация видов чистого дохода построена на объединении доходов и расходов, связанных с обычными банковскими операциями в зависимости от типов доходов, которые они генерируют, и типов расходов, которые несет банк, осуществляя данные операции.

Наибольшее внимание нужно уделить показателям чистого процентного дохода и чистого комиссионного дохода, доля которых в сумме валовой прибыли банка является определяющей. Указанные показатели в отчете отражаются развернуто и рассчитываются путем сопоставления однотипных доходов и расходов.

Чистый процентный доход - это разница между суммой полученных банком процентных доходов от кредитных операций, от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами и суммой понесенных банком расходов на выплату процентов по привлеченным депозитам и заимствованными средствами.

Чистый комиссионный доход - это разница между суммой полученных банком комиссий и сборов и суммой уплаченных им комиссий и сборов за полученные услуги.

Следующие показатели, которые характеризуют финансовый результат банка, исчисляются путем последовательных отчислений от суммы валового дохода.

Прибыль от операций - это разница между суммой валового дохода и суммой операционных расходов банка на обеспечение банковской деятельности. Такие операционные расходы банка включают административные расходы и расходы на персонал. К административным расходам относятся общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием банка, кроме расходов на содержание персонала. Расходы на содержание персонала охватывают выплаты основной и дополнительной заработной платы, взносы на социальное страхование, пенсионное обеспечение, другие обязательные начисления на заработную плату, материальную помощь и другие социальные выплаты и т.д.

Операционные расходы являются крупнейшей статьей расходов и значительно влияют на размер чистой прибыли.

Показатель «прибыль от операций» занимает особое место в совокупности показателей прибыли (убытка), отражаются в отчете о финансовых результатах.

Прибыль от обычной деятельности до налогообложения рассчитывается, как разница между прибылью от операций и расходами на отчисления во безнадежные и сомнительные активы. Расходы на отчисления во безнадежные и сомнительные активы включают отчисления в резервы на покрытие потерь по кредитам, резервы под обесценение ценных бумаг и некоторые другие безнадежные активы. В сумме отчислений в резервы доля отчислений в резерв на покрытие потерь по кредитам является основной.

Необходимость отражения отчислений в резервы отдельной статьей в отчете о финансовых результатах обусловлено исключительным влиянием этих расходов на конечный финансовый результат от деятельности банка. Они, как показывает практика, составляют крупные суммы и для осуществление этих расходов не требуются денежные средства. Заметим, эти расходы должны неденежную природу.

Чистая прибыль (убыток) банка рассчитывается путем вычета из суммы прибыли от обычной деятельности суммы налога на прибыль и добавления суммы непредвиденного дохода (расхода).

Показатели «чистая прибыль на одну простую акцию и скорректированная чистая прибыль на одну простую акцию» заполняют только банки, которые организованы в виде акционерных обществ, акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах.