3. Основные виды финансовой отчетности коммерческих банков

3.1. Методика составления Баланса коммерческих банков

Методика составления баланса включает несколько этапов и является неизменной. Особенность месячного, квартального и годового балансов заключается в том, что они складываются на базе бухгалтерских принципов: принципа начисления и соответствия доходов и расходов, а также принципа осмотрительности. Такой подход предусматривает осуществление в последний рабочий день месяца, квартала, года в соответствии с установленными учетной политикой банка терминов таких регулирующих бухгалтерских проводок:

- начисление процентных доходов за предоставленными кредитами, ценными бумагами в портфеле банка;

- начисление процентных расходов по привлеченным депозитам и полученным кредитам;

- накопление амортизационных отчислений, связанных с использованием основных средств и нематериальных активов;

- отчисления в резерв на покрытие потерь от кредитов и под обесценение ценных бумаг;

- амортизация суммы доходов и расходов будущих периодов;

- амортизация суммы неамортизированные дисконта или премии по ценным бумагам в портфеле банка и т.д.

Специфическим признаком регулировочных проводок является то, что они осуществляются на основании выполненных по установленной формой расчетов определенных сумм (суммы резерва, амортизационных отчислений, начисленных процентов, амортизации суммы еще неамортизированные дисконта или премии). Методика осуществления расчетов подлежит утверждению в установленном действующим законодательством порядке. Банковский ежедневный (ежемесячный) баланс, составленный по всем действующим бухгалтерским счетам четвертого порядка, насчитывает, в зависимости от размера банка и объема операций, 200-600 и более счетов. Он является подробным, развернутым. Однако в таком формате ежедневный (месячный) баланс малочитабельний и малопристосований для экспресс-финансового анализа. Поэтому в банках предусмотрено составление квартального и годового балансовых отчетов по другим форматом.

Балансовые отчеты составляются по агрегированными счетами, которые называют статьями. Каждая статья балансового отчета - это агрегированный объект финансового учета. Обособление статей в балансовом отчете подчинено требованиям МФО-ЗО «Раскрытие информации в финансовых отчетах банков и подобных финансовых учреждений» и прежде всего зависит от существенности информации, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Сумма статьи исчисляется путем объединения определенных бухгалтерских счетов четвертого порядке, которые отражены в ежедневном балансе, по признаку их экономического содержания в соответствии с требованиями стандартов по бухгалтерскому учету.

Нужно обратить внимание, что в годовом балансовом отчете остатки по статьям показывают за два отчетных периода: текущем и предыдущем. Раскрытие экономического содержания информации по отдельным статей баланса предоставляется в примечаниях, которые включены к компонентам летнего финансового отчета банка.

К основным статьям актива балансового отчета относятся:

1. Валюта, монеты и банковские металлы. В этой статье включается денежная наличность в кассе и хранилище банка, в обменных пунктах, банкоматах, в дороге, в процессе инкассации, банковские металлы.

2. Дорожные и иные чеки (в кассе банка и его безбалансовых учреждений, обменных пунктах, в пути).

3. Корсчет в НБУ (корреспондентский и накопительный счета в НБУ, начисленные доходы по средствам до востребования в НБУ).

4. Другие средства в НБУ.

Статьи 1-4 объединяют в одну группу под общим названием «Наличные». В зарубежной банковской практике эту группу определяют как «начальные резервы». Этот актив является первой «линией обороны» банка на случай изъятия депозитов и первым источником средств для удовлетворения насущных потребностей клиентов. Банки заинтересованы держать минимально допустимую сумму, поскольку запас наличных денег не приносит дохода или обеспечивает небольшой процентный доход. Актив в виде наличных удовлетворяет потребности банка в ликвидных средствах, то есть в средствах, которые необходимы для покрытия непредвиденных и срочных обязательств.

5. Корсчета в других банках (в т. ч. Украины, стран ОЭСР, СНГ и Балтии, других стран).

6. Депозиты и кредиты в других банках (в т. ч. Украины, стран ОЭСР, СНГ и Балтии, других стран).

7. Ценные бумаги в портфеле банка на продажу.

8. Ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции.

9. Кредиты и финансовый лизинг, предоставленные клиентам.

Статьи 5-9 можно объединить во вторую группу - «Основные активы». По всем статьям (кроме ст. 5) по активам приводят две цифры: брутто депозитов и предоставленных кредитов, включая пролонгированные, просроченные и безнадежные кредиты. Из суммы брутто необходимо изъять резервы, что создаются под задолженность других банков; для получения суммы нетто - депозитов, кредитов в других банках. Резервы создаются для покрытия убытков, которые возникают в результате появления безнадежных долгов по кредитам. В статье «Ценные бумаги в портфеле банка на продажу» отражаются обороты банка, который выступает дилером, по операциям с ценными бумагами. Банки формируют резерв под обесценение ценных бумаг на продажу, которое может возникнуть вследствие снижения курса ценных бумаг и падение покупательной стоимости. В статье «Ценные бумаги в портфеле банка на инвестиции» отражается брутто-сумма вложений в ценные бумаги, которые приносят банку доход. В связи с изменением рыночной стоимости ценных бумаг банки формируют соответствующие резервы, которые изымаются с брутто-суммы.

Статья «Кредиты и финансовый лизинг, предоставленные клиентам» формируется в разрезе сумм брутто и нетто. Нетто-кредиты и финансовый лизинг рассчитываются как разница между брутто-суммой и суммой непогашенных кредитов, то есть таких, которые не приносят банку процентного дохода. Ссуда переводится в разряд недействующих, если выплаты по ней задерживаются больше, чем на 90 дней по сравнению со сроком, указанным в кредитном соглашении. Статьи 10-12 представляют третью группу активов - «Вторичные активы». К этой группе относятся такие статьи:

10. Нематериальные активы. Эта статья включает стоимость приобретенных банком прав пользования землей, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных имущественных прав, признаются объектом права собственности банка и приносят доход.

11. Материальные активы. Это незначительная доля активов банка, относящихся к группе фиксированных активов (дома, сооружения и т.п.).

12. Другие активы. Включают расходы будущих периодов, дебиторскую задолженность, начисленные доходы по активным операциям банка и т.д.

Пассивы банка - это обязательства и капитал. Обязательства имеют две основные составляющие: депозиты от разных экономических агентов и недепозитные заимствования на рынках денег и капитала. К обязательств банка относятся следующие статьи:

1. Корсчета банков. Это средства, находятся на счетах «ностро» банков-корреспондентов.

2. Депозиты и кредиты банков. Сюда относят средства, хранящиеся на счетах в виде депозитов других банков, а также кредиты, полученные банком от НБУ и других банков.

3. Средства до востребования клиентов. Срочные депозиты клиентов. По данным статьям отражаются суммы привлеченных банком депозитов от физических и юридических лиц.

4. Ценные бумаги собственного долга. По этой статье отражаются векселя, депозитные сертификаты и другие долговые ценные бумаги, эмитированные банком.

5. Кредиты, полученные от международных финансовых организаций. Отражаются суммы кредитов, полученных банком от МВФ, МБРР, Всемирного банка и т.д.

6. Субординированная задолженность. Это долгосрочные долговые обязательства, требования по которым наступают сразу после удовлетворение требований других кредиторов (в этом смысле они являются субординированными).

7. Другие обязательства. Включают доходы будущих периодов, кредиторскую задолженность, начисленные расходы т.д.

К собственному капиталу относятся статьи, свидетельствующие о размере уставного оплаченного и неоплаченного капитала, доходы и резервы, прибыль-убыток текущего года. Банк создает резервы на случай непредвиденных обстоятельств как действенное средство покрытия убытков.