3. Основные виды финансовой отчетности коммерческих банков

3.3. Методика составления Отчета о движении денежных средств

Целью отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовых отчетов и сведений для оценки способности банка генерировать денежные средства, а также для оценки потребности банка в них.

Отчет о движении денежных средств может составляться одним из двух методов: прямым или косвенным. Прямой метод требует постоянного накопления данных о движении денежных средств, обобщение нужных показателей в аналитическом учете. Косвенный метод основывается на максимальном использовании уже подготовленных показателей финансовых отчетов - баланса и отчета о финансовых результатах и минимальном использовании данных первичных документов, учетных регистров и аналитических и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Банк самостоятельно выбирает метод составление отчета о движении денежных средств. Сроки в этом отчете используются в таком значении:

- денежные средства - это наличные средства в кассе и депозиты до востребования;

- эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которым присущ незначительный риск изменения стоимости;

- денежные потоки (движение денежных средств) - это поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов;

- неденежные операции - это операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов. Неденежными операциями считаются: формирование резерва под имеющийся актив, амортизация дисконта или премии по ценным бумагам, амортизация основных средств и нематериальных активов, начисленные, но не полученные доходы, начисленные, но не оплаченные расходы, в том числе начисленные, но не уплаченные налоги, начисленные, но не уплаченные выплаты работникам; безвозмездное получение основных средств.

Отчет о движении денежных средств за прямым методом предусматривает вычисления:

1. Притока денежных средств, а именно:

- денежного прибыли;

- уменьшение активов;

- увеличение обязательств;

- денежного увеличение уставного капитала.

2. Оттока денежных средств, а именно:

- денежного ущерба;

- увеличение активов;

- уменьшение обязательств;

- уплаты дивидендов;

- денежного уменьшение уставного капитала.

Величина чистого увеличения (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов равна сумме следующих статей:

- чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности;

- чистый отток денежных средств от инвестиционной деятельности;

- чистый приток денежных средств от финансовой деятельности.

При этом денежные средства и их эквиваленты на конец года включают сумму таких статей:

1) денежные средства и их эквиваленты на начало года;

2) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов;

3) влияние изменения курсов валют (указывается нереализованный результат переоценки иностранной валюты).

Раздел «Операционная деятельность» состоит из двух частей:

1) чистый денежный доход от текущих операций банка. Эта сумма отражает чистое поступление (выбытие) денежных средств в виде прибыли (убытка) банка от его деятельности;

2) чистый приток (отток) денежных средств от прочей деятельности, которая не относится к инвестиционной и финансовой и отражает увеличение (уменьшение) активов и обязательств, возникающие в результате этой деятельности.

Форма отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, включает три раздела: операционная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность. Раздел «Операционная деятельность» содержит такие показатели:

1) чистый денежный доход от текущих операций банка. Этот показатель отражает чистое поступление (выбытие) денежных средств в виде прибыли (убытка) банка от его деятельности в такой способ: неденежные доходы (расходы) вычитаются (прилагаются) от (к) суммы чистой прибыли;

2) чистый приток (отток) денежных средств от прочей деятельности, которая не относится к инвестиционной и финансовой. Этот показатель отражает увеличение (уменьшение) активов и обязательств, возникающих в результате этой деятельности.

Разница между чистой прибылью и чистым денежным доходом от текущих операций банка возникает благодаря наличию таких статей:

1) неденежные статьи доходов и затрат (например, амортизация основных средств, движение резервов);

2) неоперационные статьи доходов и расходов (например, результаты от продажи основных средств);

3) временные разницы между элементами чистой прибыли и связанными с ними денежными потоками (например, начисление доходов и расходов, амортизация дисконтов и премий).

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов определяется как сумма следующих статей:

- чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности;

- чистый отток денежных средств от инвестиционной деятельности;

- чистый приток денежных средств от финансовой деятельности.

При этом денежные средства и их эквиваленты на конец года исчисляют как сумму следующих статей:

1) денежные средства и их эквиваленты на начало года;

2) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Порядок расчета некоторых статей отчета о движении денежных средств:

1) приток денежных средств вычисляется через добавление таких показателей: денежный прибыль, уменьшения активов, увеличение обязательств, денежное увеличение уставного капитала;

2) отток денежных средств исчисляется путем сложения следующих показателей: денежный убыток, увеличение активов, уменьшение обязательств, уплата дивидендов; денежное уменьшения уставного капитала.

Чистый денежный доход от текущих операций банка вычисляется так: из прибыли за отчетный период высчитываются все неденежные потоки по счетам доходов и расходов (расходы добавляются, а доходы вычитаются). По всем счетам классов 6 и 7 берется в расчет разница между остатками на конец и начало отчетного периода.

Денежное увеличение (уменьшение) активов банка - это денежный поток, который равен разнице между остатками по активными счетами с вычетом контрактивних счетов на начало и конец отчетного периода и всех неденежных потоков по счетам доходов, расходов и капитала.

Положительный результат добавляется к денежных потоков, а отрицательный вычитается. Денежное увеличение (уменьшение) пассивов банка - это денежный поток, который равен разнице между остатками по пассивными счетами с вычетом контрпасивних счетов на начало и конец отчетного периода и всех неденежных потоков по счетам доходов и расходов. Положительный результат добавляется к денежным потокам, а отрицательный вычитается.

По всем счетам берется разница между остатками на конец и начало периода. Учитывая, что началом периода является 1 января каждого года, то сумма остатков на начало периода по классу 6 «Доходы» и классом 7 «Расходы» равна нулю.