Раздел IX.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЦЕННЫХ БУМАГ И РАСЧЕТНО-КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ

9.10. Учет кредитов

В бухгалтерском учете выделяют краткосрочные и долгосрочные кредиты. Долгосрочным кредитом считается такой полученный кредит, который не подлежит погашению в течение 12-ти месяцев с даты баланса. Если часть или вся сумма такого кредита в очередную дату баланса должна быть погашена в срок до 12 месяцев, то такая сумма отражается в составе текущей задолженности по долгосрочным обязательствами.

Среди краткосрочных видов кредита выделяют кредиты овердрафт, срочный кредит, кредитную линию, кредит “репо”.

Овердрафт. Клиентам, которые имеют стабильные регулярные поступления на текущий счет может предоставляться кредит овердрафт. Такая форма кредитования используется для покрытия краткосрочных разрывов в платежах заемщика. Принципиальное отличие от традиционного кредитования является то, что кредит не перечисляется на счет клиента, а предоставляется возможность “минусового” остатка на текущем счете в определенном договором кредитования размере. Все поступления на текущий счет автоматически идут на погашение задолженности по кредиту. Проценты банком начисляются в ежедневном режиме по по состоянию задолженности на определенное время суток. В договоре овердрафта имеет быть указано точное время суток, когда фиксируется задолженность, а также срок непрерывного отрицательного сальдо, как правило, до З0 дней. Обеспечением кредита овердрафт обычно является залог товаров в обороте.

При рассмотрении вопроса о предоставлении кредита овердрафт банком анализируются обороты на текущем счете в национальной валюте, как правило, за шесть месяцев и за основу расчета суммы кредита берется сумма среднемесячного оборота. Решение относительно предоставления овердрафта принимается кредитным комитетом банка.

Для покрытие краткосрочных разрывов в платежах заемщика предприятию может быть предоставлен срочный кредит. Предоставляется клиентам при финансировании сделок, где момент получения выручки является фиксированным. На практике в чистом виде применяется редко, в связи с усложненной процедурой изменения срока погашения в случае форс-мажора, однако применяется в сочетании с другими режимами краткосрочного финансирования - овердрафту, кредитной линией. То есть, при заключении кредитного соглашения может быть предусмотрено частичное погашение кредита за счет использования кредитной линии или овердрафта. Срок кредита - обычно до З0 дней.

3 целью пополнения оборотных средств для закупки товара, комплектующих, расходных материалов, выдачи заработной платы и т.д., клиентам, основная деятельность которых связана с реализацией товаров (услуг) в Украине, банком может быть открыта кредитная линия. При подписании договора о предоставлении кредитной линии, предприятие имеет свободный режим привлечения заемных средств и погашения с текущего счета в пределах суммы договора. Предоставляется, как правило, под залог имущества. Срок кредитной линии - от одного до 18 месяцев. Рассматривая вопрос о кредитовании, банком тщательно рассматриваются риски предприятия, связанные с основной деятельностью. Стоимость кредитной линии выше срочное кредитование.

Операции “репо” с товарами - это форма кредитования, при которой банк самостоятельно или через дочерние компании заключает сделку покупки товара (конечно по цене ниже рыночной) с обязательным условием обратного выкупа по фиксированной цене за определенный срок. Основная цель этого вида кредитования - высвободить оборотные средства предприятия, которые заблокированы в товарных запасах склонных к сезонному колебания цен или приобретенных в период минимальных цен, оптимизировать налогообложения. Заработок банка и компенсация расходов за таким соглашением заложены в разницы цен продажи и покупки. Стоимость подобной услуги дороже средней процентную ставку по чистым кредитованием, что связано с риском ликвидности товара, затратами при сохранении и страхованием товара.

Учет кредитов отражают в журнале-ордере № 2 по кредиту счетов 50, 60.

Получение краткосрочных и долгосрочных кредитов отражается по дебету счетов денежных средств или расчетов и кредиту (соответственно) субсчетов 601 и 501. Следует отметить, что в учете на отдельных субсчетах отражают отсроченные и просроченные ссуды.

Проценты за кредит в себестоимость продукции не включаются, а относятся к финансовым расходов и учитываются на субсчете 951 “Проценты за кредит”. Проценты за кредит в налоговых расчетах включаются в валовые расходы, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности.

Основные бухгалтерские проводки, связанные с движением кредитов, приведены в табл. 9.21 и 9.22.

Таблица 9.21.

Основные проводки, связанные с движением долгосрочных кредитов банка

Таблица 9.22.

Основные проводки, связанные с движением краткосрочных кредитов банка

Предприятие может брать в банке кредиты для предоставления их собственным работникам. Корреспонденция счетов для этого случая приведена в табл. 9.23.

Таблица 9.23.

Основные проводки по кредитованию собственных работников за счет кредита банка

Кроме непосредственного кредитования предприятий, банки предоставляют предприятиям и другие услуги кредитного характера. Одной из таких услуг является предоставление банковских гарантий, под которыми понимают любое платежное обязательство банка-гаранта относительно бенеціфіара (поставщика) осуществить выплату за принципала (покупателя) в случае невыполнения последним своих платежных требований или иных обязательств перед бенефициаром. Предоставление гарантий банком аналогичное условиям предоставления кредитов: обеспеченность, срочность, возвратность, платность.

При этом принципал и банк заключают договор гарантии в двух экземплярах в письменной форме, который должен обязательно содержать наименование бенефициара, вид сумму, срок и другие условия предоставления гарантии, размер комиссионного вознаграждения, штрафные санкции. Может заключаться также трехсторонний договор между принципалом, банком и бенефициаром. Конечно банк будет предоставлять гарантию при оформлении залога на сумму, вдвое превышает размер гарантии.

Пример. Предприятие А покупает у предприятия Б сырье на сумму 600 тыс. грн. с НДС с отсрочкой платежа. Для обеспечения интересов продавца покупатель заключает с банком договор гарантии на эту сумму и банк предоставляет предприятию Б гарантию. По выдачу гарантии предприятие А оплачивает банку вознаграждение в сумме 6,0 тыс. грн. Предприятие А не смогло в установленный договором срок расплатиться с предприятием Б и оплату осуществил банк. В пределах срока полученной гарантии предприятие А вовремя рассчиталось с банком.

Бухгалтерские проводки по приведенным в примере хозяйственным операциям приведены в табл. 9.24.

Таблица 9.24.

Бухгалтерские проводки по предоставлению и погашению гарантий

______________________________________

1 Субсчет 704 “Вычеты из дохода” применяется только для отображения тех скидок, предоставляемых после даты реализации.