Раздел IX.
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЦЕННЫХ БУМАГ И
РАСЧЕТНО-КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
9.9. Просмотр
условий договора
В
процессе реализации готовой продукции, товаров, услуг предприятиям-покупателям
могут предоставляться различные скидки: постоянным клиентам, за объем покупки, своевременную
оплату, наличный платеж и т.д. Так маркетологи называют скидками “сконто” скидки,
предоставляемых за досрочное осуществление платежей по сравнению с договорными
сроками. Размер таких скидок, в зависимости от срока платежа, конечно
устанавливается на уровне 3-5 %.
Просмотр
условий договора регламентируется законами по налогообложению и Постановлением Кабинета
Министров Украины от 29.06.96 № 703 “О некоторых мерах по совершенствованию
договорных взаимоотношений и проведение зачета взаимной задолженности
субъектов предпринимательской деятельности и оформление расчетов векселями”.
Постановлением было рекомендовано предприятиям, учреждениям и организациям,
независимо от форм собственности, провести до 1 августа 1996 г. пересмотр условий
договоров, в том числе бартерных, с резидентами на поставленную продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги) уменьшение сумм обязательств по договоренности
сторон с отражением уменьшение сумм обязательств по договорам у кредиторов на
уменьшение доходов, а у должников - на увеличение финансовых результатов, а
также периодически пересматривать условия договоров с учетом инфляционных
процессов, взаимодействия ценового фактора и соблюдения указанных требований.
При
изменении условий договора, на основании подписанного сторонами документа, в котором
зафиксирована согласие об уменьшении обязательств за ранее отгруженную продукцию,
выполненные работы, предоставленные услуги, сумма уменьшения обязательств у кредитора
отражается по дебету субсчета 704 “Вычеты из дохода”, а по кредиту
отражается сумма списание дебетовых оборотов на счет финансовых
результатов.
Предприятия-дебиторы
на основании подписанного сторонами документа, в котором зафиксировано согласие о
уменьшение обязательств по ранее полученные товарно-материальные ценности, выполненные
работы, оказанные услуги, сумму уменьшения обязательств отражают по дебету
счета расчетов и кредиту счета 719 “Прочие доходы от операционной деятельности”.
Показатели
выручки от реализации и финансовых результатов в бухгалтерской отчетности
отражаются в том периоде, в котором проведены записи по уменьшению
обязательств.
Согласно
пп. 4.5.1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, в случае если после
продажи товаров (работ, услуг) производится уменьшение суммы компенсации на
пользу плательщика налога - поставщика, то:
а) поставщик соответственно уменьшает сумму
налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был
проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного
значения налога;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового
кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он есть
зарегистрированным как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также
увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).
В
обратном порядке происходит пересмотр сумм налоговых обязательств при
увеличении суммы компенсации продавцу.
Уменьшение
суммы налоговых обязательств плательщика налога - поставщика при изменении
компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками
этого налога на момент такой поставки, разрешается только:
а) при возврате ранее поставленных товаров в
собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их
стоимости;
б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными
заменами товаров.
Следует
отметить, что согласно ст. 632 ГКУ изменение цены договора после его исполнения не
допускается. Под исполнением договора понимается, что продавец поставил товар,
а покупатель его оплатил.
Бухгалтерские
проводки, связанные с изменением условий договора приведен в табл. 9.20.
Таблица 9.20.
Основные
проводки при изменении условий договора (уменьшена сумма договора на 1200 грн. с НДС)
Хозяйственная
операция
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Бухгалтерские
проводки у продавца
|
Отражено уменьшение суммы договора
|
7041
|
361
|
1200
|
Уменьшение налоговых обязательств в
связи с уменьшением суммы договора
|
[704]
|
[641]
|
[200]
|
Списание дебетовых оборотов по
счету 704 (уменьшение валового дохода)
|
791
|
704
|
1000
|
Бухгалтерские
проводки у покупателя
|
Отражена сумма уменьшения
обязательств
|
631
|
719
|
1200
|
Отражено уменьшение обязательств по
НДС
|
[641]
|
[719]
|
[200]
|
Сумму уменьшения обязательств по
исключением НДС списана за увеличение финансовых результатов (валового дохода)
|
719
|
791
|
1000
|