Раздел IX.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЦЕННЫХ БУМАГ И РАСЧЕТНО-КРЕДИТНЫХ ОТНОШЕНИЙ

9.11. Учет финансовой помощи

В процессе коммерческой деятельности предприятия могут получать от других предприятий, учреждений, организаций и физических лиц финансовую помощь.

Финансовая помощь может быть поворотной и неповоротной.

Безвозвратная финансовая помощь - это:

- сумма средств, переданная плательщику налога согласно договорам дарения, другим подобным договорам, которые не предусматривают соответствующей компенсации или возврата таких средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), или без заключения таких соглашений;

сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания, если такая безнадежная задолженность была предварительно включена в состав валовых расходов кредитора;

- сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной после окончания срока исковой давности;

- основная сумма кредита или депозита, предоставленных налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);

- сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Проблем с учетом безвозвратной финансовой помощи нет. В соответствии с Инструкцией о применение плана счетов бухгалтерского учета ее поступления отражают по дебету счета денежных средств и кредиту субсчета 745 “Доход от безвозмездно полученных активов”. В налоговых расчетах вся сумма такой безвозвратной финансовой помощи включается в состав валовых доходов предприятия.

По условно начисленных процентов, то отражения такой операции в бухгалтерском учета не предусмотрено, поэтому, что условно начисленные проценты не подпадают под определения дохода согласно П(с)БУ 15 “Доход”.

Поворотная финансовая помощь - это сумма средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок согласно договорам, которые не предусматривают начисления процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование такими средствами.

Согласно пп. 4.1.6 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий " к валовым доходов налогоплательщика включается сумма возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно законодательству имеют льготы по этому налогу, включая право применять ставку налога ниже, чем установленная этим Законом (п. 7.2 в. 7 или ст. 10). В случае когда в будущих налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой налогоплательщик увеличивает сумму валовых расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором состоялось такое возвращение. При этом валовые доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Как исключение из правила, определенного этим абзацем, операции по получению (предоставлению) финансовой помощи между плательщиком налога и его филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, расположенными на территории Украины, не приводят к изменению их валовых расходов или валовых доходов.

Пример 1. Предприятие получило от неплательщика налога на прибыль финансовую помощь в сумме 50 тыс. грн. и вернуло в этом же отчетном периоде. В таком случае никаких доходов в бухгалтерском и валовых доходов в налоговых расчетах не возникает.

Пример 2. Предприятие получило от неплательщика налога на прибыль финансовую помощь в сумме 50 тыс. грн. и вернуло через 120 дней после получения. При этом пользовалось такой помощью 60 дней в отчетном периоде ее получения и 60 дней в следующем. Учетная ставка НБУ 8 %.

В этом случае предприятие должно в квартале получения такой помощи отобразить в налоговых расчетах валовые доходы на сумму 50 тыс. игры и

валовые доходы на сумму условно начисленных процентов за 60 дней - 666,67 грн. (50000 ∙ 60 ∙ 8 : (360 ∙ 100)).

При возвращении помощи предприятие отражает валовые расходы на сумму возвращенной помощи.

В бухгалтерском учете и налоговых расчетах для примеров 1 и 2 будут сделаны записи, приведенные в табл. 9.25.

В ряде случаев, для покрытия временных потребностей в средствах владельцы предприятия или другие заинтересованные лица предоставляют ему заем в виде денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками.

Таблица 9.25.

Бухгалтерские записи, связанные с получением возвратной

финансовой помощи

В таких случаях следует учитывать требования статей 1047 и 1048 Гражданского кодекса Украины от 16.01.03 № 435-ИV. Так, согласно ст. 1047 ГК, договор займа заключается в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер необлагаемого минимума доходов граждан, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

На подтверждение заключения договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Согласно ст. 1048 ГК заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если другое не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, их размер определяется на уровне учетной ставки Национального банка Украины. В случае отсутствия другой договоренности сторон проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

Следует отметить, что при получении займов от физических лиц, в отличие от получения возвратной финансовой помощи, когда возникают валовые доходы в случае невозврата ее течение отчетного периода, валовые доходы не возникают.

Учет краткосрочных займов от участников или работников предприятия ведут счете 60 “Краткосрочные займы”, на котором целесообразно открыть субсчет 607 “Краткосрочные займы от физических лиц”. Пример бухгалтерских проводок, связанных с получением займов от физических лиц, приведены в табл. 9.26.

Таблица 9.26

Проводки, связанные с получением займа от физического лица

*Договором займа может быть предусмотрено также, что проценты не начисляются.