ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 9.
Учет доходов и результатов
деятельности
9.1. Признание и классификация
доходов
Нормативным документом, который
определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации
о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности является Положение
(стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, который утвержден приказом
Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290.
Нормы этого Положения (стандарта)
применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее
- предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
Доход определяется во время
увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного
капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников
предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Критерии признания дохода, наведении
в Положении (стандарте) 15, применяются отдельно к каждой операции. Однако эти
критерии нужно применять к отдельным элементам одной операции или к
двух или более операций одновременно, если это вытекает из сути такой хозяйственной
операции (операций).
Не признаются доходами такие
поступления от других лиц:
1. Сумма налога на
добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих
перечислению в бюджет и внебюджетных фондов.
2. Сумма поступлений за
договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу
комитента, принципала и т.п.
3. Сумма предварительной оплаты продукции
(товаров, работ, услуг).
4. Сумма аванса в счет
оплаты продукции (товаров, работ, услуг).
5. Сумма задатка под
залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором.
6. Поступления, принадлежащие другим
лицам.
7. Поступления от первичного
размещение ценных бумаг.
Доходы классифицируются в
бухгалтерском учете по группам:
а) доход (выручка) от реализации
продукции (товаров, работ, услуг);
б) другие операционные доходы;
в) финансовые доходы;
г) прочие доходы;
д) чрезвычайные доходы.
Состав соответствующей группы доходов
установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 “Отчет о
финансовые результаты”.
Доход (выручка) от реализации
продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия всех приведенных
ниже условий:
- покупателю переданы
риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой
актив);
- предприятие не
осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами,
другими активами);
- сумма дохода (выручка) может быть
достоверно определена;
- есть уверенность, что в
результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия, а
расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.
Доход не признается, если
осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими
активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую
стоимость.
Доход, связанный с предоставлением услуг,
признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату
баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.
Результат операции по предоставлению услуг
может быть достоверно оценен при наличии всех приведенных ниже условий:
- возможности достоверной оценки
дохода;
- вероятности
поступления экономических выгод от предоставления услуг;
- возможности достоверной
оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;
- возможности достоверной
оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.
Оценка степени завершенности операции
по предоставлению услуг проводится:
- изучения выполненной работы;
- определением удельного
веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые
должны быть предоставлены;
- определением удельного
веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей
ожидаемой сумме таких расходов.
Сумма расходов, осуществленных на определенную
дату, включает только те расходы, которые отражают объем оказанных услуг на эту
саму дату.
Если услуги заключаются в выполнении
неопределенного количества действий (операций) за определенный период времени, то доход
определяется путем равномерного его начисления за этот период (кроме случаев,
когда другой метод лучше определяет степень завершенности предоставления услуг).
Если доход (выручка) от предоставления
услуг не может быть достоверно определен, то он отражается в
бухгалтерском учете в размере определенных расходов, подлежащих
возмещению.
Если доход (выручка) от предоставления
услуг не может быть достоверно оценен и не существует вероятности возмещения
понесенных расходов, то доход не признается, а понесенные затраты признаются расходами
отчетного периода. Если в дальнейшем сумма дохода будет достоверно оценена, то доход
признается по такой оценке.
Определенный доход (выручка) от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину
связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма
такой задолженности признается расходами предприятия в соответствии с Положением
(стандартом) бухгалтерского учета 10 “Дебиторская задолженность”. Доходом
признается сумма обязательства, которая не подлежит погашению.
Целевое финансирование не признается
доходом до тех пор, пока не существует подтверждения того, что оно будет получено и
предприятие выполнит условия относительно такого финансирования.
Полученное целевое финансирование
признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы,
связанные с выполнением условий целевого финансирования.
Целевое финансирование капитальных
инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования
соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов
т.п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов.
Целевое финансирование, полученное как
компенсация расходов (или убытков), уже понесло предприятие, или с целью
немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих связанных с этим
расходов, признается доходом того периода, в котором образовалась дебиторская
задолженность, связанная с этим финансированием.
Доход, который возникает в результате
использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде
процентов, роялти и дивидендов, если:
- вероятно поступление
экономических выгод, связанных с такой операцией;
- доход может быть
достоверно оценен.
Такой доход должен признаваться в таком
порядке:
- проценты (плата за
использование денежных средств. их эквивалентов или сумм, причитающихся предприятию)
признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их
начисления и срока пользования соответствующими активами;
- роялти (платежи за
использования нематериальных активов предприятия /патентов, торговых марок,
авторского права, программных продуктов и др./ признаются по принципу
начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения;
- дивиденды (часть
чистой прибыли, распределенная между участниками /собственниками/ в соответствии с долей
их участия в собственном капитале предприятия) признаются в периоде принятия
решения об их выплате.
Доход отражается в
бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или
подлежащих получению. В случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает
разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их
эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию (товары, работы, услуги и
другие активы), такая разница признается доходом в виде процентов.
Сумма дохода по бартерному контракту
определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или
подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму
переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.
Если справедливую стоимость активов,
работ, услуг, которые получены или подлежат получению по бартерному контракту,
достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости
активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных
по этому бартерному контракту.