ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Раздел 8.

Учет готовой продукции и товаров и их реализации

8.2. Учет операций, связанных с движением готовой

продукции и товаров

Готовая продукция и товары могут поступать на предприятие в результате:

- работы подразделений основного и вспомогательного производств, которые производят готовую продукцию;

- взаимодействия с предприятиями - поставщиками при закупке товаров с целью их дальнейшего перепродажи;

- оприходование излишков готовой продукции и товаров по результатам проведенных инвентаризаций и т.д.

Готовая продукция и товары могут уменьшаться по своим объемам, в частности:

- в результате перевода их из одной учетной группы в другую и списания их на затраты производства в качестве производственных запасов;

- в результате реализации как юридическим так и физическим лицам;

- по результатам проведенных инвентаризаций и выявленных недостач готовой продукции и товаров т.д.

Что касается документального оформление наличия и движения готовой продукции и товаров, то надо отметить, что он является аналогичным учета наличия и движения производственных запасов.

Так, при поступлении изготовленной продукции из подразделений основного и вспомогательного производств на склад предприятия оформляется “Приходный ордер” (см. образец 2.6.). Указанный документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с подписью представителя цеха, что сдает на склад продукцию, останется у кладовщика, а второй с подписью кладовщика - у представителя цеха. С помощью этого достигается контроль и взаємоперевірка отчетных данных как по составу, так и по производственному подразделения

Поступления на склад предприятия товаров, приобретенных с целью дальнейшей продажи, осуществляется с помощью документов “Товарно-транспортная накладная” (см. образец 2.4.) или “Доходный ордер” (см. образец 2.6.).

Для оплаты реализованных предприятием готовой продукции или товаров в адрес покупателя выставляется “Счет-фактура” (см. пример 2.1.)

Отгрузка со склада предприятия - продавца реализованной продукции или товаров осуществляется на основании документа “Товарно-транспортная накладная” (см. образец 2.4.); передачу продукции и товаров со склада до торгового помещения (для розничной торговли) осуществляется путем использования документа “Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов” (см. образец 2.7.).

При оформлении расходных документов на вывоз из состава предприятия реализованной продукции самовывозом надо обязательно убедиться в том, является ли получатель действительно представителем предприятия - покупателя. С этой целью осуществляется проверка выданной ему Доверенности (см. образец 2.2.) на получение ценностей с указанием в ней: срока ее действия; адреса предприятия - покупателя; количества продукции, которую необходимо получить, паспортные данные, а также идентичность подписи лица, заверенного подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия - покупателя.

Поступления и выбытия из состава готовой продукции и товаров находит свое отражение в “Карточках складского учета материалов” (см. образец 2.9).

По результатам изменений, которые произошли с готовой продукцией и товарами на складе в течении месяца, в бухгалтерию предприятия представляется “Отчет о движении материальных ценностей”, по данным которого бухгалтером вносятся соответствующие изменения в “Оборотной ведомости по товарно-материальным счетах”. Типовые Формы указанных документов приведены в образцах 2.11. и 2.12.

Обобщенная информация по операциями, связанными с движением готовой продукции и товаров на основании отчетов производственных подразделений и отчетов о движении материальных ценностей со склада, находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах № 3, № 5, № 6, а при использовании упрощенной формы бухгалтерского учета - в Сведениях 2-М, 3-М (раздел И), 5-М (раздел II) (см. приложение А).

Таблица 8.1.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению на предприятие готовой продукции и товаров

Для обобщения информации о себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг предназначен счет 90 “Себестоимость реализации”.

По дебету счета 90 “Себестоимость реализации” отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг; фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту - списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на счет 79 “Финансовые результаты”.

Административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы не включаются в состав производственной себестоимости готовой и реализованной продукции, а поэтому информация о таких расходах обобщается на счетах учета расходов отчетного периода - 92 “Административные расходы”, 93 “Расходы на сбыт”, 94 “Другие расходы операционной деятельности”.

Счет 90 “Себестоимость реализации” имеет такие субсчета:

901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”;

902 “Себестоимость реализованных товаров”;

903 “Себестоимость реализованных работ и услуг”;

904 “Страховые выплаты”.

На субсчете 901 “Себестоимость реализованной готовой продукции” ведется учет производственной себестоимости реализованной готовой продукции.

На субсчете 902 “Себестоимость реализованных товаров” отражается себестоимость реализованных товаров, которая определяется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 “Запасы”.

На субсчете 903 “Себестоимость реализованных работ и услуг” ведется учет себестоимости реализованных за отчетный период работ и услуг.

Заметим, что по дебету субсчета 902 “Себестоимость реализованных товаров” указывается не только себестоимость реализованных товаров, а также и сумма транспортно-заготовительных расходов, связанных с их закупкой, которая подлежит списанию по результатам объемов реализации в конкретном месяце.

Пример распределения транспортно-заготовительных расходов на предприятиях розничной торговли, применяют оценку товаров по ценам продажи, и отдельный субсчет учета транспортно-заготовительных расходов представлено в табл. 8.2.

Таблица 8.2.

Распределение транспортно-заготовительных затрат на предприятиях розничной торговли

** Уменьшение остатка на субсчете 282 “Товары в торговле” произошло на сумму 406 тыс. грн. (171+235) вследствие списание торговой наценки в корреспонденции с субсчетом 285 “Торговая наценка” на сумму 171 тыс. грн. и покупной стоимости товаров в корреспонденции с субсчет 902 “Себестоимость реализованных товаров” на сумму 235 тыс. грн.

Сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам (дебет субсчета 282 “Товары в торговле”, кредит субсчета 285 “Торговая наценка” сторно), составляет:

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к реализованным товарам (отражается по дебету субсчета 902 “Себестоимость реализованных товаров” и кредиту субсчета 289 “Транспортно-заготовительные расходы”), составляет:

Себестоимость реализованных товаров (дебет субсчета 902 “Себестоимость реализованных товаров”, кредит субсчета 282 “Товары в торговле”) составляет:

Счет 90 “Себестоимость реализации” корреспондирует

по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:

21 “Текущие биологические активы” 79 “Финансовые результаты”

23 “Производство”

26 “Готовая продукция”

27 “Продукция сельскохозяйственного производства”

28 “Товары”

91 “Обще-производственные расходы”

Корреспонденцию бухгалтерских счетов с продажи и прочего выбытия готовой продукции и товаров представлено в таблицы 8.3.

Таблица 8.3.

Корреспонденция бухгалтерских счетов при реализации и ином выбытии готовой продукции и товаров.