Раздел
VII.
УЧЕТ
ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ
7.6. Учет
общепроизводственных, административных расходов
и
расходов на сбыт
Расходы
на управление и обслуживание преимущественно являются постоянными затратами. Применение
конкретного счета для учета таких расходов зависит от их содержания. Так,
общепроизводственные расходы учитывают на счете 91. К ним относят: расходы
на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками
т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления
цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов,
участков и т.п.); амортизацию основных средств и нематериальных активов общепроизводственного
назначения; расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование,
операционную аренду необоротных активов общепроизводственного назначения; расходы
на совершенствование технологии и организации производства; расходы на отопление,
освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных
помещений; расходы на обслуживание производственного персонала; расходы на охрану
труда, технику безопасности и охрану окружающей среды; другие расходы (потери
от брака, оплата простоев и т.п.).
Распределение
таких расходов зависит от того являются ли они постоянными или переменными. Перечень и состав
переменных и постоянных затрат устанавливается предприятием самостоятельно. Переменные
расходы распределяются в соответствии с принятой базой распределения, исходя из
фактической мощности отчетного периода. Постоянные расходы распределяются с
использованием принятой базы распределения при нормальной мощности. Под
нормальной мощностью понимают ожидаемый средний объем деятельности, который может
быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет
или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.
Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы списываются на себестоимость
реализованной продукции в периоде их возникновения.
Например,
нормальный объем деятельности за отчетный период 100000 грн., общепроизводственные
постоянные расходы по нормальной мощности - 20000 грн. Фактические объемы
производства за отчетный период составили 80000 грн. На себестоимость должно быть
отнесено 16 000 грн. (80 000 : :100 000 ∙ 20 000), а 4000
грн. необходимо отнести в отчетном периоде на себестоимость реализованной
продукции.
База
распределения общепроизводственных расходов может быть разной. Так, они могут
распределяться на продукцию: пропорционально сумме заработной платы и затрат на
эксплуатацию и содержание машин и оборудования; пропорционально основным затратам по
вычетом стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально
часам труда; пропорционально прямым затратам; пропорционально объему деятельности. В
химической промышленности они распределяются пропорционально сумме основных затрат,
включая и материальные. В добывающей промышленности
- пропорционально добыче, а если добыча идет
разными способами, то пропорционально затратам основного производства. В отдельных
отраслях применяются и другие методики распределения общепроизводственных расходов.
Общехозяйственные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия отражаются
на счете 92 “Административные расходы”. Эти расходы не включаются в
производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а относятся к расходам
периода и списываются на финансовые результаты в периоде их возникновения. По
дебету счета отражается сумма признанных административных расходов, по
кредиту - списание на счет 79 “Финансовые результаты”.
К
общехозяйственных расходов, в частности, относятся расходы на содержание
административно-управленческого персонала, расходы на их служебные командировки,
расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов
общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные
услуги), охрана, юридические, аудиторские, транспортные услуги,
почтово-телеграфные, канцелярские расходы, сумма налогов, сборов (обязательных
платежей). В частности к общехозяйственным расходам относятся также расходы по
регистрации и перерегистрации предприятий в органах государственного управления, а
также оплата стоимости лицензий и других государственных разрешений для ведения
хозяйственной деятельности.
Аналитический
учет ведется по статьям расходов.
Учет
расходов, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ
и услуг ведется на счете 93 “Расходы на сбыт”. Как и общехозяйственные
расходы, расходы на сбыт являются расходами периода. По дебету счета отражается
сумма признанных расходов на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 “Финансовые
результаты”.
В частности
к расходам на сбыт относятся расходы упаковочных материалов, транспортировку
продукции, товаров по условиям договора, расходы на маркетинг и рекламу,
расходы на оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам
отдела сбыта, амортизация, ремонт и содержание основных средств, других
материальных необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта
продукции, товаров, работ и услуг.