Раздел VII.

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ

7.5. Учет затрат основного производства

Расходы и выход продукции учитывают в натуральных и денежных измерителях.

В целом построение учета затрат должна соответствовать технологическому процессу производства и, в том числе, организационной структуре предприятия, то есть, процедура учета затрат должна максимально отражать те процессы, которые характерны для технологии и организации производства конкретного предприятия. Поскольку основных технологий и их модификаций изготовления продукции множество, то соответственно им и конкретных технологий бухгалтерского учета этих процессов также будет очень много. Но в целом процесс бухгалтерского учета издержек производства можно разделить на шесть этапов:

- учет формирования элементов затрат по центрам первичного использования ресурсов производства и по признакам (прямые, косвенные);

- учет распределения и перераспределения элементов расходов по направлениям, в соответствии с особенностями элементов технологии и организации производства;

- сводка затрат за промежуточными и конечными центрами затрат и формирования себестоимости продукции;

- учет и определение совокупной себестоимости продукции, выпустило предприятие;

- учет себестоимости отдельных видов продукции;

- учет себестоимости единиц измерения отдельных видов продукции.

Каждый из этих этапов бухгалтерского учета элементов затрат распределяется на подэтапы и операции. Например, этап распределения и перераспределения затрат можно разделить на следующие подэтапы:

- суммирование и распределение расходов на подготовку производства;

- учет расходов будущих периодов в соответствии с действующим законодательством;

- суммирование и распределение расходов вспомогательных производств на соответствующие центры затрат;

- суммирование и распределение расходов на содержание машин и оборудования;

- на управления (на разных уровнях).

По местом ответственности (месту возникновения затрат) затраты на производство группируются по производствами, цехами, участками, технологическими переделами, службами и другими административно обособленными структурными подразделениями производств.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на: основное, вспомогательное (подсобное).

К основному производству относятся производства, цехи, участки, берут непосредственное участие в изготовлении продукции.

Вспомогательное (подсобное) производство предназначено для обслуживания цехов основного производства: выполнения работ по ремонту основных средств, обеспечение инструментом, запасными частями для ремонта оборудования, различными видами энергии (паром, холодом), тарой, транспортными и другими услугами. К нему относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические, паросилове хозяйство, компрессорные, тарные, транспортные и другие подразделения. Затраты вспомогательного производства - это косвенные расходы, которые подлежат распределению по объектам учета расходов.

Базу распределения косвенных расходов выбирается в зависимости от вида расходов, подлежащих распределения. Распространенными являются следующие базы распределения:

- прямые расходы;

- прямая заработная плата;

- машино-часы работы (чаще всего применяется в строительстве);

- часа труда работников;

- прямые материальные затраты;

- количество продукции;

- прямые расходы за вычетом кормов и семена (в сельском хозяйстве).

Возможны базы распределения косвенных затрат приведены в табл. 7.2.

Таблица 7.2.

Возможны базы распределения косвенных затрат

В в таблице приведены не все возможные базы распределения косвенных расходов. Выбор базы распределения выбирает само предприятие с учетом поставленной цели и трудоемкости распределения.

Применяются следующие методы распределения косвенных расходов:

- прямого распределения;

- последовательного распределения;

- одновременного распределения.

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказами), группам однородных изделий, типовых представителей изделий, полуфабрикатов.

Построение учета издержек производства осуществляется на счете № 23 “Производство”. Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств, по статьям расходов и видам или группам продукции (работ, услуг), производится по переделами (этапов) технологического процесса, за заказными объектами и т.д. На больших производствах аналитический учет расходов может вестись по подразделениям предприятия и центрами ответственности.

По дебету счета 23 “Производство” отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые расходы, а также производственные накладные расходы и потери от брака продукции (работ, услуг), по кредиту - суммы фактической производственной себестоимости завершенной производством продукции (в дебет счетов 26, 27), выполненных работ и услуг (в дебет счета 90).

Блок-схема учета издержек производства в общем виде представлена на рис. 7.3.

Рис. 7.3. Блок-схема учета затрат производства

Основные бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций на счете 23 “Производство” приведены в табл. 7.3.

Учет затрат вспомогательных производств осуществляется на отдельных субсчетах счета 23 “Производство”. Распределение затрат по объектам калькуляции осуществляют пропорционально выбранной базе распределения.

Расходы вспомогательных производств группируются по следующим статьям:

1) материалы;

2) топливо и энергия на технические цели;

3) основная заработная плата;

4) дополнительная заработная плата;

5) отчисления на социальное страхование;

6) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

7) общепроизводственные (цеховые) расходы.

Таблица 7.3.

Основные бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций на счете 23 “Производство ”

¹ Ранее отраженные по таким услугам валовые расходы сторнируются.

Расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам также учитывают на отдельном субсчета счета № 23 “Обслуживающие производства и хозяйства”. Ресурсом этих расходов является выручка этих производств и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Бухгалтерские проводки по этим счетам аналогичные проводкам по счету 23.