1. Объекты бухгалтерского учета коммерческих банков Украины

Все объекты бухгалтерского учета в коммерческом банке разделяют на четыре группы:

- хозяйственные средства и их размещение (основные и оборотные);

- ресурсы (источники образования) хозяйственных средств;

- функциональные обязанности банка (уставная деятельность - процесс осуществления услуг);

- финансовые результаты уставной деятельности.

В хозяйственных средств коммерческого банка относятся:

- денежные средства;

- материальные ценности;

- дебиторская задолженность (выданные кредиты);

- отвлеченные средства.

Каждая из названных групп средств имеет определенный состав. Так, к денежным средствам относятся:

- денежные средства в кассе банка - наличность в виде национальной валюты (гривны) и в валюте иностранных государств (доллары США, немецкие марки и др.);

- средства на корреспондентских счетах, хранящихся в НБУ и в других банках на правах корреспондентских отношений в национальной валюте или валюте иностранных государств, размещенной в банках страны или в банках иностранных государств;

- средства, вложенные в ценные бумаги (акции, облигации, векселя, обязательства государственной казны, сертификаты т.д.);

- средства на резервном счете в НБУ.

Вторую категорию хозяйственных средств банка составляют материальные ценности (имущество), то есть:

- основные средства - предметы, имеют длительный срок эксплуатации - более одного года. Для возмещения их стоимости банк ежемесячно начисляет износ (амортизацию) с включением его суммы в расходы. Нормы сноси устанавливаются государством, они едины для всех предприятий и учреждений;

- нематериальные активы - стоимость права пользования землей, водой, зданиями, помещениями, лицензиями, патентами, маркетинговыми услугами, программным продуктом и т.д. их стоимость возмещается также частями, которые включаются в расходы банка через начисление износа, нормы которого устанавливаются банком самостоятельно;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП);

- хозяйственные материалы - запасные части, бумага, бланки, канцелярские товары, краска и т.д.; списываются и включаются в состав расходов банка по мере использования в сумме фактических затрат на их приобретение.

Третью группу хозяйственных средств составляет дебиторская задолженность, то есть средства, которые должны банку его заемщики. Эти суммы обычно имеют немалую долю в хозяйственных средствах банка и свидетельствуют о объем предоставленных им кредитов. Наличие кредиторской задолженности обеспечивает поступление средств в доход банка и получения прибыли. Дебиторская задолженность относится к понятию «стоимость, самозростає», поскольку выданные кредиты (займы) возвращаются и погашаются заемщиком с процентами.

Кредиты делятся на:

- краткосрочные и долгосрочные ссуды, выданные клиентам;

- межбанковские кредиты, выданные другим банкам;

- потребительский кредит, выданный физическим лицам;

- другие виды ссуд.

В составе дебиторской задолженности могут также быть суммы, выданные в подотчет, или суммы перечисленных авансов, переплат или ошибочно списанные НБУ.

Еще одной группой банковских средств, относящихся к его основным средствам, являются отвлеченные средства, т.е. суммы уже использованного прибыли в виде налогов с прибыли сумм образованных фондов экономического стимулирование и т.д. Они накапливаются в течение отчетного периода и впоследствии используются при исчислении нераспределенной прибыли (по окончании года).

Все вышеупомянутые средства составляют активы банка.

Третьей группой объектов бухучета в банка является его функциональные обязанности. Они являются основной деятельностью банка, которая сводится к выполнению предусмотренных лицензией НБУ прав на ведение расчетных, кассовых, кредитных и других операций. Осуществления банком своих функциональных обязанностей требует со стороны банка затрат (расходов) по содержанию строений, оборудования, их ремонта, содержание охраны, персонала, расходов на рекламу, командировочные расходы и т.п. Все эти расходы являются объектами бухучета. Также необходимы постоянный учет и контроль доходов, полученных банком в виде платежей клиентов и других заемщиков за предоставленные им услуги и выполненные для них работы. Расходы входят в состав актива баланса, доходы - в пассив.

Последней группой объектов бухучета у банка есть финансовые результаты уставной деятельности. Они позволяют контролировать и анализировать состав прибылей и убытков банка от основной деятельности, а также доходов и расходов, которые сразу относят в состав убытков или доходов (полученные и уплаченные штрафы, суммы хищений и растрат и т.п.). Длительный ущерб как результат уставной деятельности невозможен, ибо он ведет к банкротства (если расходы банка превышают его доходы).

При исчислении финансового результата деятельности банка учитывают весь объем полученных доходов и произведенных расходов оборотами, что растут как за отчетный квартал, так и за отчетный год, что и позволяет вычислять балансовая прибыль или убыток.

Прибыль представляет собой статью пассива баланса, а убыток - статью актива.

В бухгалтерском учете каждому объекта соответствует счет. Счет - основная единица хранения информации в бухгалтерском учете, инструмент, который регистрирует, накапливает и хранит информацию, необходимую для принятия управленческих решений. Регистрации информации в бухгалтерском учете банка достигается путем применения метода двойной записи, что следует из принципа двойственности. Согласно методу двойной записи каждая запись-регистрация отражается по двум счетам: по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Сумма записей по дебету должна равняться сумме записей по кредиту.

Для текущего учета банковских операций в бухгалтерском учете банка используется система счетов финансового учета. Вся совокупность бухгалтерских счетов может быть разделена на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета бывают постоянными и временными.

Постоянные балансовые счета имеют остаток на конец отчетного периода. На их основе составляется баланс банка. Среди них выделяют следующие группы счетов:

- счета активов;

- счета обязательств;

- счета собственного капитала.

В составе балансовых счетов выделяют: контрпасивні счета (активные), контрактивні счета (пассивные). По своим характером контрпасивні счета активные. Особенность этих счетов состоит в том, что в балансе контрактивні счета отражаются в составе активов, а контрпасивні - в составе пассивов со знаком минус.

Временные балансовые счета предназначены для учета расходов банка по их элементами и доходов - по видам. В свою очередь, они делятся на две группы: счета расходу счета доходов. Счета затрат - это активные счета, используемые для учета, накопление затрат по их элементам в течение отчетного периода. В конце отчетного (годового) периода расходы с этих счетов переносятся на счет финансовых результатов, после чего эти счета закрываются и не имеют остатков. Счета доходов - это пассивные счета, предназначенные для учета, накопления доходов по их видам в течение отчетного периода. В конце отчетного (годового) периода доходы с этих счетов переносятся на счет финансовых результатов, после чего эти счета закрываются и не имеют остатков. Наличие счетов для каждого вида доходов и расходов позволяет руководству банка точно определить источник всех доходов и характер всех затрат, их влияние на прибыльность банка. Для графического изображения счета используют Т-образная модель счета (его структура подобна буквы Т). Т-счет состоит из трех элементов: наименование (номера) счета; слева - дебет; справа - кредит.

Модель выглядит так:

Номер счета

Наименование счета

Все пассивные счета имеют кредитовый остаток, все активные счета - дебетовый остаток (сальдо). За пассивными счетам сальдо на конец дня определяется по формуле:

Сальдо на конец дня = Кредитовое сальдо на начало дня +

+ Кредитовые обороты - Обороты дебетовые.

По активным счетам сальдо на конец дня определяется по формуле:

Сальдо на конец дня = Дебетовое сальдо на начало дня +

+ Дебетовые обороты - кредитовые Обороты.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, элемент актива или пассива проводится по счетам баланса тогда, когда он соответствует следующим условиям:

1) вероятно, что банк получит или потеряет любую будущую экономическую выгоду, связанную с этим элементом актива или пассива;

2) этот элемент актива или пассива имеет стоимость, которая может быть точно измерена.

Объекты учета, которые не удовлетворяют этим двум критериям, учитываются на внебалансовых счетах.

Это прежде всего такие объекты:

- условные требования и обязательства банка (то есть реальные требования и обязательства, которые могут возникнуть в предстоящие периоды и по которым банк несет риски);

- документы и ценности;

- операции по приватизации.

Бухгалтерский учет операций по внебалансовым счетам осуществляется так, как и по балансовым методом двойной записи. Характер счета - активный или пассивный - определяется таким:

- забалансовый счет активный, если при переводе его на баланс дебетуется балансовый счет. Например, счет № 9020 «Гарантии, предоставленные клиентам» активный, потому что в случае неплатежеспособности банк будет вынужден платить по выданной гарантии и дебетовать счет баланса № 2099 «Сомнительная задолженность за выплаченными гарантиями»;

- забалансовый счет пассивный, если при переводе его на баланс кредитуется балансовый счет.

Для отражения операций на внебалансовых счетах методом двойной записи используются контрсчета, которые включены в их состав. Эти счета являются условными и используются как технические для реализации метода двойной записи.

Операции по внебалансовым счетами, на которых учитываются условные требования и обязательства, отражаются в денежной оценке по номиналу.

Документы и ценности учитываются в условной денежной оценке, например, одна денежная чековая книжка - 1 грн.

Использование забалансовых счетов позволяет получать информацию об операциях банков, которые связаны с использованием новых финансовых инструментов. К таким операциям относятся обязательства и требования по заключенным, но еще не исполненным сделкам, как то:

- кредитные линии;

- разрешенный овердрафт;

- непокрытые безотзывные аккредитивы;

- гарантийные обязательства;

- обязательства по ценным бумагами;

- спотовые, форвардные и условные контракты по купле-продаже иностранной валюты и других финансовых инструментов.