ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Раздел 3.

Бухгалтерский баланс

3.1. Назначение и построение бухгалтерского баланса

Основой непрерывной деятельности каждого предприятия имеются производственный потенциал и положительные результаты его работы, которые выражаются в эффективности использования всех его средств, а конкретнее в размере полученной прибыли после окончания отчетного периода. Универсальной формой отчетности, которая показывает достижения предприятия за определенный промежуток времени, является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежном выражении имеющихся хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Особенностью бухгалтерского баланса является равенство между общей стоимостью хозяйственных средств и источников их образования.

Информация, которая находит свое отражение в бухгалтерском балансе предприятия, является очень важной как для внутренних потребителей (учредителей, партнеров по бизнесу) для принятия определенных управленческих решений, так и для внешних потребителей (налоговых органов, банков, акционеров, инвесторов, кредиторов и др.) для оценки платежеспособности предприятия, риска осуществления финансовых инвестиций или покупки на фондовом рынке тех или иных ценных бумаг.

Форму бухгалтерского баланса, а также инструкцию по его составления разрабатывает и утверждает Министерство финансов Украины по согласованию с Государственным комитетом статистики Украины. Бухгалтерские балансы, как правило, бывают месячные, квартальные, полугодовые, девятимесячные и годовые.

Для отдельного отражения в балансе хозяйственных средств и источников их образования баланс строится в виде двусторонней таблицы. Левая часть баланса, в которой отражаются хозяйственные средства, - называется актив, а правая часть, в которой отражаются источники образования хозяйственных средств, - называется пассив. В условиях, когда левая часть баланса является активом, а правая пассив - форма баланса называется горизонтальной. Есть страны, в частности Япония и др., где актив и пассив размещаются в колонке один за одним. Такая форма баланса называется вертикальной.

Как хозяйственные средства, так и источники их образования в балансе показываются в разрезе статей. Итак, статья баланса - это составная часть актива или пассива баланса, которая представляет собой отражение в денежном выражении совокупности однородных видов хозяйственных средств или источников их образования. Так, в активе баланса есть такие статьи, как “Основные средства”, “Производственные запасы”, “Готовая продукция”, “Денежные средства в национальной валюте” и др., а в пассиве - статьи “Уставный капитал”, “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, “Краткосрочные кредиты банков” и др.

В упрощенном виде бухгалтерский баланс можно показать с помощью таблицы 3.1.

Таблица 3.1.

БАЛАНС

предприятия “Росток” на 01.01.2009 года

Как видно из представленного баланса, итоги актива и пассива равны между собой. Это обусловлено тем, что хозяйственные средства, которые показаны в активе, отвечают в сумме источникам их образования, которые показаны в пассиве. На этом и основывается название самого баланса, что означает непосредственно равновесие.

Раздел баланса - это совокупность статей актива или пассива бухгалтерского баланса, которые объединены в экономически однородные группы хозяйственных средств и источников их образования. За основу для группировка статей баланса в разделе взято экономическую классификацию хозяйственных средств и источников их образования.

Особенностью бухгалтерского баланса, наряду с прочим, является содержание сведений хозяйственные средства и источники их образование как на начало отчетного периода (на начало года), так и на конец отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года). Сопоставляя по каждой статье данные на начало года и на конец отчетного периода, определяют изменения, которые произошли на протяжении него.

Нормативным документом, который определяет содержание и форму Баланса и общие требования к раскрытию его статей, есть Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 “Баланс”, который был утвержден Министерством финансов Украины 31 марта 1999 года № 87.

Стандартом определено, что нормы этого Положения (стандарта) применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

Актив Баланса содержит четыре раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

III. Расходы будущих периодов.

IV. Необоротные активы и группы выбытия.

Пассив Баланса состоит из пяти разделов:

I. Собственный капитал.

II. Обеспечение последующих расходов и платежей.

III. Долгосрочные обязательства.

IV. Текущие обязательства.

V. Доходы будущих периодов.

Итак, рассмотрим статьи Актива и Пассива Баланса.

Актив Баланса

И раздел Актива Баланса “Необоротные активы”.

В статье “Нематериальные активы” отражается стоимость объектов, которые отнесены в состав нематериальных активов в соответствии с соответствующими Положениями (стандартами). В этой статье приводится отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма износа. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, которая приводится в скобках.

В статье “Незавершенное строительство” показывается стоимость незавершенного строительства (включая оборудование для монтажа), осуществляемой для собственных нужд предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства.

В статье “Основные средства” приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств в соответствии с соответствующими Положениями «государственные (казенные) и коммунальные предприятия - стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В этой статье также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

В этой статье приводится отдельно первичная (переоцененная) стоимость, сумма износа основных средств и их остаточная стоимость. В итог Баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа на дату Баланса.

В статье “Долгосрочные биологические активы” отражается стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета З0 “Биологические активы". В этой статье приводятся справедливая (первоначальная, переоцененная) стоимость, сумма накопленной амортизации (в скобках) и остаточная стоимость долгосрочных биологических активов. В итог баланса включается справедливая или остаточная стоимость, которая равна разнице между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой накопленной амортизации”.

Во вписываемых строках 055-057 отражается стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 32 “Инвестиционная недвижимость”:

в строке 055 “справедливая (остаточная) стоимость инвестиционной недвижимости” приводятся справедливая стоимость инвестиционной недвижимости, которая учитывается по справедливой стоимости, и остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью (строка 056) и суммой износа (строка 057). Показатель строки 055 включается в итог баланса;

в строке 056 “первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости” приводится первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости;

в строке 057 “износ инвестиционной недвижимости” приводится в скобках износ инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости.

В статье “Долгосрочные финансовые инвестиции” отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно соответствующим Положением (стандартам) учитываются методом участия в капитале.

В статье “Долгосрочная дебиторская задолженность” показывается задолженность физических и юридических осел, не возникает в ходе материального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты Баланса.

В статье “Отсроченные налоговые активы” отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базой оценки.

В статье “Прочие необоротные активы” приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела “Необоротные активы”, кроме гудвилла который приводится в строке 065.

II раздел Актива Баланса “Оборотные активы”.

В статье “Производственные запасы” показывается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

В статье «Текущие биологические активы» отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета З0 "Биологические активы"

В статье “Незавершенное производство” показываются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

В статье “Готовая продукция” показываются запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим требованиям и стандартам. Продукция, которая не соответствует приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства.

В статье “Товары” показывается стоимость товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.

В статье “Векселя полученные” показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, обеспечена векселями.

В статье “Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги” отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем). В итог Баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

В статье “Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом” показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам до бюджета.

В статье “Дебиторская задолженность по выданным авансам” показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

В статье “Дебиторская задолженность по начисленным доходам” показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п., подлежащих поступлению.

В статье “Дебиторская задолженность из внутренних расчетов” показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье “Другая текущая дебиторская задолженность” показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.

В статье “Текущие финансовые инвестиции” отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

В статье “Денежные средства и их эквиваленты” отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты Баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, надо исключить из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы. Во вписываемой строке 231 «в т. ч. в кассе» приводят сумму имеющейся в кассах предприятия наличных (как в том числе из строки 230).

В статье “Прочие оборотные активы” отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела “Обороне активы”. В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчетов 331 “Денежные документы в национальной валюте”, 332 “Денежные документы в иностранной валюте”.

III раздел Актива Баланса “Расходы будущих периодов”

(статьи отсутствуют).

В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам.

Во вписываемой строке 275 "IV. Необоротные активы и группы выбытия" отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, определяется в соответствии с Положения (стандарта) бухгалтерского учета 27 “Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность”.

Пассив Баланса

И раздел Пассива Баланса “Собственный капитал”.

В статье “Уставный капитал” приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

В статье “Паевой капитал” приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

В статье “Дополнительный вложенный капитал” акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Другие предприятия отражают в этой статье сумму капитала, вложенного учредителями более уставной капитал.

В статье “Прочий дополнительный капитал” отражается сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических и физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.

В статье “Резервный капитал” приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается или сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье “Неоплаченный капитал” отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставного капитала. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье “Изъятый капитал” хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников государственные (казенные) и коммунальные предприятия - передачу имущества в соответствии с Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной и коммунальной собственности. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычету при определении итога собственного капитала.

II раздел Пассива Баланса “Обеспечение будущих расходов и платежей”.

В составе обеспечений последующих расходов и платежей отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства т.д.), величина которых на дату составления Баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, которые получены из бюджета и других источников.

Предприятия, которые в соответствии с законодательством являются страховщиками, во вписываемой строке 415 приводят сумму страховых резервов, во вписываемой строке 416 приводят в скобках сумма долей перестраховщиков в страховых резервах, разница между которыми включается в итог раздела баланса.

Предприятия, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, во вписываемой строке 417 приводят остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения, в вписываемой строке 418 приводят остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного уплатой участия в лотерее.

III раздел Пассива Баланса “Долгосрочные обязательства”.

В статье “Долгосрочные кредиты банков” показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.

В статье “Прочие долгосрочные финансовые обязательства” приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.

В статье “Отсроченные налоговые обязательства” показывается сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье “Прочие долгосрочные обязательства” показывается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела “Долгосрочные обязательства”.

IV раздел Пассива Баланса “Текущие обязательства”.

В статье “Краткосрочные кредиты банков” отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам.

В статье “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам” показывается сумма долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с даты Баланса.

В статье “Векселя выданные” показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.

В статье “Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги” показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В статье “Текущие обязательства по полученным авансам” отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ (услуг).

В статье “Текущие обязательства по расчетов с бюджетом” показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.

В статье “Текущие обязательства по внебюджетным платежам” показывается задолженность по взносам во внебюджетные фондов, предусмотренных действующим законодательством.

В статье “Текущие обязательства по страхованию” отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье “Текущие обязательства по расчетам по оплате труда” отражается задолженность предприятия по оплаты труда, включая депонированную заработную плату.

В статье “Текущие обязательства по расчетам с участниками” отражается задолженность предприятия его участниками (учредителями), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.) и формирование уставного капитала.

В статье “Текущие обязательства по внутренним расчетам” отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

Таблица 3.2

В статье “Другие текущие обязательства” отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе “Текущие обязательства”.

V раздел Пассива Баланса “Доходы будущих периодов”

(статьи отсутствуют).

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.

Форму Баланса, утвержденного Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 приведены в таблице 3.2.

Итог актива Баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала. К валюте Баланса включается только остаточная стоимость основных средств (разница между первичной стоимостью и износом основных средств) и остаточная стоимость нематериальных активов (разница между первоначальной стоимостью и износом нематериальных активов). Оценка и раскрытие отдельных статей Баланса в примечаниях к финансовой отчетности осуществляется в соответствии с соответствующими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.