Раздел VI.

УЧЕТ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ, ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РАСЧЕТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ

6.10. Расчеты с владельцами корпоративных прав

Согласно Закону Украины “О хозяйственных обществах” акционерные общества должны включать в устав сроки и порядок выплаты доли прибыли (дивидендов) один раз в год по итогам календарного года. Выплата дивидендов в других видах хозяйственных обществ и частных предприятиях регулируется их уставом и решениями собрания учредителей.

Источником выплаты дивидендов может быть прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, а также другие собственные средства (дополнительный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.). Предприятие, которое начисляет и платит своим акционерам (владельцам) дивиденды, начисляет и удерживает налог с суммы начисленных дивидендов налог на доходы физических лиц по общей ставкой. Кроме того, на сумму начисленных и выплаченных дивидендов предприятие должен начислить (согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий”) налог на дивиденды в размере 25 % начисленной суммы выплат. Налог на дивиденды вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. Налог на дивиденды является видом налога на прибыль, а поэтому на сумму налога на дивиденды, внесенного в бюджет в отчетном периоде, уменьшается сумма начисленного налогу на прибыль. Если же сумма налога на дивиденды превышает сумму начисленного налога на прибыль, то разница переносится на уменьшение налоговых обязательств на будущие отчетные периоды.

Бухгалтерские проводки, связанные с начислением и выплатой дивидендов приведены в табл. 6.21. Однако отметим, что акционеры могут получать дивиденды по привилегированным акциям и в иной пропорции, чем за простыми, или даже тогда, когда по простым акциям дивиденды не выплачиваются. В таком случае сумма таких уплаченных дивидендов приравнивается с целью налогообложения налогом на прибыль, до зарплаты. Это дает возможность включить сумму таких начисленных дивидендов к валовым расходов. Проводки по начисление таких дивидендов аналогичные приведенным проводкам в табл. 6.22, за исключением того, что авансовые взносы по налогу на прибыль не начисляются.

Акционеры (учредители) могут отказываться от принадлежащих им прав. В этом случае им возвращается сумма взносов в уставный фонд в денежной или имущественной форме. Такое возврат внесенных денег или имущества не является объектом обложения налогом с доходов физических лиц. Если же акционеру или учредителю и выдается причитающаяся ему доля приобретенного в процессе совместной деятельности имущества (в денежной или материальной формах), то эта доля приравнивается к доходам такого лица и облагается налогом с доходов физических лиц на общих основаниях.

Резиденты, что выплачивают дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц подают ГНИ “Налоговый расчет резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц”. Форма расчета утверждена приказом ГНА от 14.12.03 № 586. Расчет представляется в сроки, установленные законом для месячного налогового периода (в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором выплачены дивиденды).

Таблица 6.22.

Бухгалтерские проводки, связанные с начислением и выплатой дивидендов