ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 4.
Оценка и учет финансовых
инвестиций
4.2. Учет финансовых инвестиций
Наряду с основным направлением своей
деятельности каждое предприятие может также осуществлять и финансовые вложения.
Непосредственно это выражается в покупке предприятием на финансовом рынке, с
целью получения в будущем экономических выгод, разного рода ценных бумаг: акций,
облигаций, векселей и др.
Для учета финансовых инвестиций в
бухгалтерском учете предусмотрено использование счетов 14 “Долгосрочные
финансовые инвестиции” и 35 “Текущие финансовые инвестиции”.
Счет 14 “Долгосрочные финансовые
инвестиции” предназначен для обобщения информации о наличии и движении
долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий,
облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий,
созданных на территории страны и за рубежом, и т.д.
Счет 14 “Долгосрочные финансовые
инвестиции” имеет такие субсчета:
141 “Инвестиции связанным сторонам
по методу учета
участия в капитале”;
142 “Прочие инвестиции связанным
сторонам”;
143 “Инвестиции несвязанным
сторонам”.
По дебету счета 14 “Долгосрочные
финансовые инвестиции” отражается стоимость долгосрочных инвестиций, по
кредиту - их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получения
дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу
участия в капитале.
Аналитический учет по счету 14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” ведется по видам долгосрочных
финансовых вложений и объектам инвестирования. При этом построение аналитического
учета должна обеспечить возможность получения информации о долгосрочных финансовых
вложения в объекты как на территории страны, так и за рубежом.
На счете 35 “Текущие финансовые
инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и
эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.
Счет 35 “Текущие финансовые
инвестиции” имеет такие субсчета:
351 “Эквиваленты денежных средств”;
352 “Другие текущие финансовые
инвестиции”.
По дебету счета 35 “Текущие
финансовые инвестиции”
отображается
приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых
инвестиций, по кредиту - уменьшение их стоимости и выбытия.
Аналитический учет ведется по видам
финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации о
инвестиции как на территории страны, так и заграницей.
Типовую корреспонденцию бухгалтерских
счетов по учету финансовых инвестиций приведены в таблице 4.5.
Таблица 4.5.
Корреспонденция бухгалтерских
счетов по учету финансовых инвестиций
|
№
п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
|
Проведено
предоплату продавцу при приобретении ценных бумаг
|
371
“Расчеты по выданным авансам”
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
|
2.
|
Оплачено
финансовому посреднику за услуги по покупке ценных бумаг
|
685
“Расчеты с прочими кредиторами”
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
|
3.
|
Получено
приобретенные ценные бумаги
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
371
“Расчеты по выданным авансам”
|
|
4.
|
Направлено
расходы на оплату услуг посредника на увеличение стоимости приобретенных ценных
бумаг
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
685
“Расчеты с прочими кредиторами”
|
|
Отражено
налог на добавленную стоимость по выставленному счету посредника
|
64
“Расчеты за налогами и платежами”
|
|
5.
|
Переведено
текущую финансовую инвестицию в долгосрочную
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции”
|
35
“Текущие финансовые инвестиции”
|
|
6.
|
Переведено
долгосрочную финансовую инвестицию в текущую
|
35
“Текущие финансовые инвестиции”
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции”
|
|
7.
|
Отражено
полученные финансовые инвестиции в обмен на акции собственной эмиссии
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
41 “Паевой
капитал”
42 “Дополнительный
капитал” 46 “Неоплаченный капитал”
|
|
8.
|
Приобретены ценные
бумаги за счет полученного займа
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
50
“Долгосрочные займы”
60
“Краткосрочные займы”
|
|
9.
|
Отражено
увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции, оцененной на дату
баланса по справедливой стоимости
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
746 “Прочие
доходы от обычной деятельности”
|
|
10.
|
Отражено
дисконт по финансовой инвестицией
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
733 “Прочие
доходы от финансовых операций”
|
|
11.
|
Отражено
увеличение балансовой стоимости финансовой инвестиции на долю инвестора в
чистой прибыли инвестируемого предприятия
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
72 “Доход
от участия в капитале”
|
|
12.
|
Начислено
доход от реализации финансовых инвестиций
|
36
“Расчеты с покупателями и заказчиками”
|
741
“Доход от реализации финансовых инвестиций”
|
|
13.
|
Получено
предоплату при продаже финансовых инвестиций
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
36
“Расчеты с покупателями и заказчиками”
|
|
14.
|
Отражено
балансовая стоимость реализованных финансовых инвестиций
|
971
“Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
|
15.
|
Списана
на финансовые результаты себестоимость реализованных финансовых инвестиций
|
793
“Результат от прочей обычной деятельности”
|
971
“Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”
|
|
16.
|
Списана
на финансовые результаты доход от реализации финансовых инвестиций
|
741
“Доход от реализации финансовых инвестиций”
|
793
“Результат от прочей обычной деятельности”
|
|
17.
|
Отражено
премию за финансовой инвестицией
|
952 “Прочие
финансовые расходы”
|
30 “Касса”
31 “Счета
в банках”
|
|
18.
|
Отражено
уменьшение балансовой стоимости финансовой инвестиции, оцененной на дату
баланса по справедливой стоимости
|
975
“Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”
|
14
“Долгосрочные финансовые инвестиции” 35 “Текущие финансовые инвестиции”
|
Синтетический и аналитический учет
финансовых инвестиций находит свое отображение при журнально-ордерной форме
учета в журнале-ордере №4, а при упрощенной форме учета в разделе II Сведения
4-М (см. прил. А 4).