РАЗДЕЛ II

РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

ТЕМА 10

ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ

10.4. Амортизация основных фондов

Процесс возмещения износа основных фондов осуществляется путем амортизации.

Амортизация - это процесс переноса стоимости основных фондов на стоимость вновь созданной продукции с целью их полного восстановление.

Амортизационные средства поступают предприятию в составе выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг) и накапливаются для дальнейшего использования как источника воспроизводства стоимости основных средств в амортизационном фонде.

Амортизационный фонд представляет собой средства для простого воспроизводства основных средств. Однако если в результате технического прогресса в соответствующих отраслях народного хозяйства имеет место снижение себестоимости средств производства, которые там создаются, и, соответственно, снижение оптовых цен на них, то амортизационные средства могут выступать и как источник расширенного воспроизводства основных средств.

Амортизационный фонд накапливается предприятиями постепенно и используется для вложений в основные средства не сразу, а по мере накопления средств. Поэтому какое-то время средства амортизационного фонда являются свободными, они либо откладываются на банковских счетах, или вкладываются предприятиями в оборотные средства и средства обращения. Вложения этих средств (которые являются частью фонда основных средств) в оборотные средства и средства обращения убедительно свидетельствует о недопустимости смешения понятий «основные средства», «оборотные средства», «средства обращения» с финансовыми понятиями «основные средства», «оборотные средства»: очевидно, в данном случае речь идет по финансированию оборотных средств и средств обращения за счет основных средств. Такая точка зрения, однако, в экономической литературе и в хозяйственной практике пока не находит признание. Конечно свободные средства амортизационного фонда относят к оборотным средств.

Амортизационные отчисления осуществляются по определенным нормам. Норма амортизации - это установленный годовой (квартальный) процент возмещения стоимости износа части основных фондов. Нормы амортизации, применяемые на предприятии, должны быть экономически обоснованными и направленными на своевременное возмещение основных фондов.

Норма амортизации (Н_а) для определенной группы оборудования определяется из зависимости

где В_Л - ликвидационная стоимость основных фондов определенной группы, грн.;

Т_СЛ - срок службы основных фондов, определен технической документацией, лет.

В современных условиях хозяйствования предприятия осуществляют начисления амортизации согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» - в налоговом учете и в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского обращения 7 «Основные средства» - в бухгалтерском обращения.

Законом Украины от 24 декабря 2002 года № 349-ХІV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» было введено разделение основных фондов для целей налогообложения на 4 группы: а) здания, сооружения, передаточные устройства; б) автомобильный транспорт и узлы к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое офисное оборудования; в) любые другие фонды, не включенные к группам а, б, в; г) электронно- вычислительные машины, машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, средства считывания или печати информации, сотовые телефоны, микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров.

В 2004 году, согласно Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2004 год», предприятия применяют семь норм амортизации в зависимости от времени осуществления расходов на приобретение основных фондов (табл. 10.1).

Амортизация отдельного объекта основных фондов 1-й группы проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нуля.

Амортизация основных фондов групп 2-й, 3-й и 4-й групп проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Таблица 10.1

НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ В ОТНОШЕНИИ 2004 ГОДА

После проведения реформы амортизационной системы между налоговым и бухгалтерским учетами возникли существенные различия в методах начисления амортизации. Если для целей налогообложения амортизация начисляется на остаточную стоимость основных фондов, то согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 27 апреля 2000 года № 92 (с изменениями), экономическая амортизация может начисляться с применением 5 методов: прямолинейного, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивного, производственного (рис. 10.3). Положениями бухгалтерского учета предусмотрено также возможность использования норм и методов, применяются за налоговым законодательством, для начисления экономической амортизации. Однако налоговое законодательство не предусматривает возможности использование норм и методов, которые применяются для целей бухгалтерского учета, исчисления амортизации, для целей налогообложения.

С 1 июля 2000 г., с вступлением в силу Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», предприятия Украины получили право самостоятельно выбирать методы начисления амортизации.

Прямолинейный (равномерный) метод заключается в том, что каждый год на себестоимость изготовленной продукции переносится одинаковая часть стоимости основных фондов. При использовании этого метода стоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всего периода его эксплуатации. Это самый распространенный метод начисления амортизации основных фондов предприятия.

Сумма амортизации (А) определяется как произведение первоначальной балансовой стоимости основных фондов и нормы амортизации (Н_а):

Рис. 10.3. Методы амортизации основных фондов

Преимуществами прямолинейного метода является, прежде всего, простота расчета амортизации, а также возможность равномерно распределять амортизацию в каждом отчетном периоде, что удобно для аналитического учета продукции, которая выпускается и реализуется.

Недостатки этого метода заключаются в потому, что при его применении не учитывается моральный износ объекта, а также необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы эксплуатации основных фондов в сравнении с первыми.

С целью оживления процесса воспроизводство основных фондов и защиты накопленных амортизационных сумм от обесценивание, предприятиям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию основных фондов. Эти методы дают возможность в течение половины срока полезного использования основных фондов возместить 60 -70 % их стоимости в результате применение повышенных норм амортизации.

Метод уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации.

Годовая норма амортизации (в процентах) вычисляется по формуле

где n - продолжительность полезного использования объекта основных фондов, лет.

Суть метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости заключается в том, что годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая используется при равномерном начислении амортизации, и удваивается:

где А - износ (накопленная амортизация).

Кумулятивный метод {метод суммы чисел) характеризуется более высокими нормами амортизации в первой половине срока использования и постепенным их снижением во второй половине. Норма амортизации здесь - величина переменная и рассчитывается делением числа лет (что остались до конца амортизационного срока службы) на кумулятивное число, которое является суммой чисел членов арифметической прогрессии (например, от 1 до 7, если срок службы семь лет). Кумулятивное число рассчитывается как сумма числовых значений лет службы оборудования.

При семилетнем сроке службы это будет равна

1 + 2 + 3 + 4 + 5 +6 + 7 = 28, или (1 + 7): 2 х 7 = 28.

Норма амортизации для первого года (когда осталось семь лет срока службы) будет равна

(7 : 28) х 100% = 25%,

для второго года (когда осталось шесть лет службы):

(6 : 28) х 100% = 21,43%.

При использовании этого метода в первые три года будет амортизировано более 64 % стоимости основных фондов, а через пять лет - почти 90 %.

Опыт показывает, что применение методов ускоренной амортизации основных фондов предопределяется их согласованностью с конкретным механизмом рыночных отношений. Эти методы служат для предприятий гарантией от потерь вследствие обесценивания основных фондов, усиливают роль амортизации как источника накопления.

Производственный метод амортизации основывается на предположении, что функциональная полезность основных фондов зависит не от времени, а от результатов их использования. При этом срок полезной службы определяется количеством продукции и объемом услуг, которые предприятие планирует изготовить или предоставить, используя имеющиеся средства труда. При использовании этого метода годовая сумма амортизации определяется умножением фактического объема продукции (работ, услуг) на производственную ставку амортизации:

где Q_ф - фактический объем продукции;

С_А - производственная ставка амортизации.

Избирательная вставка амортизации вычисляется по формуле

где Q_пл - общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие планирует произвести (выполнить) с помощью этих средств.

Производственный метод амортизации применяется на промышленных предприятиях с неравномерным выпуском продукции по периодам.

В процессе использования основные фонды подвергаются физическому износу. Разница в условиях их эксплуатации приводит к того, что отдельные объекты основных фондов, их составные элементы изнашиваются неравномерно. Отсюда возникает необходимость замены или восстановления изношенных конструктивных элементов средств труда с целью воспроизведения их потребительских качеств и поддержание в рабочем состоянии до окончания срока полезной эксплуатации. Осуществляется все это с помощью ремонтных работ.

Ремонт основных фондов - это восстановление физического износа отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей) и поддержание основных фондов в работоспособном состоянии в течение всего срока их службы.

По экономическому содержанию ремонт можно распределить на:

- текущий;

- капитальный;

- восстановительный.

Текущий ремонт порождается случайными поломками, что принципиально не влияют на нормальное использование основных фондов. Имеет характер мелких наладочных работ.

Капитальный ремонт порождается закономерным износом основных фондов и направлен на восстановление их начальных эксплуатационных характеристик.

Восстановительный ремонт - особый вид ремонта основных фондов, которая порождается их разрушением в результате стихийных бедствий, длительного бездействия.

Общая стоимость ремонтов (В_рэс) определенного вида оборудования за год вычисляется по формуле

где В_{зам.елем} - стоимость заменяемых элементов на проведение ремонтов, грн./год.

где В_1елем- стоимость одного заменяемого элемента (средневзвешенная величина), грн.;

К_рем - количество ремонтов в течение года;

Y- коэффициент одновременного выхода из строя основных фондов;

где Ф'д - действительный фонд времени работы оборудования в течение года при односменной работе, ч.;

t_напр - время наработки на отказ (время от одного отказа до следующей), ч.:

где И - средняя частота отказов за год.

где t_рем - затраты времени на один ремонт, ч.;

С_{год.рем.} - среднечасовая тарифная ставка рабочего-ремонтника, грн./ч.;

ПСС - процент отчислений на социальные мероприятия.

Предприятие имеет право поездом отчетного года отнести на затраты производства часть фактических затрат на проведение всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации, технического переоснащение в сумме, не превышающей 5 % совокупной балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года.

Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости основных фондов групп 2, 3 и 4 или балансовой стоимости каждого объекта группы 1. На них высчитывают амортизационные отчисления по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.