Раздел
V.
УЧЕТ
ЗАПАСОВ
Приложения к теме
Приложение 2 к разделу V. Порядок заполнения налоговой накладной
Утвержден приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 165
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 23 июня 1997 года за № 233/2037
(в редакции приказа от 30 июня 2005 г. № 244)
1. Налоговая накладная может печататься
полиграфическим методом, с помощью компьютера или интим методом.
2. Налоговую накладную составляет лицо, которое
зарегистрированное как плательщик налога в налоговом органе и которому присвоен
индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.
Если
не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные
подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров (услуг) и
проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик
налога, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалу или
структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого плательщик
налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный код
(номер, шифр), о чем письменно довести до сведения государственного налогового органа
по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
Ответственность за несоблюдение требований данного Порядка филиалами и структурными
подразделениями несет плательщик налога на добавленную стоимость.
Под
время выполнения договоров о совместной (общей) деятельности налоговая накладная
выписывается лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и
ответственная за удержание и внесение налога в бюджет. Налоговый учет
результатов совместной деятельности ведется таким лицом в
общеустановленном порядке отдельно от учета результатов другой хозяйственной
деятельности.
В
случае предоставления на таможенной территории Украины услуги нерезидентом налоговая
накладная выписывается таким плательщиком налога: зарегистрированным на территории
Украины постоянным представительством этого нерезидента, а при отсутствии такового -
резидентом, выполняющим агентские (представительские) действия от имени такого
нерезидента, а при отсутствии такового - покупателем (получателем) - налоговым
агентом такого нерезидента.
Субъекты
предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая
не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость или предусматривает его начисление
по другим ставкам, чем определенные пунктом 6.1 статьи 6 или пунктом 81.2 статьи
81 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” (далее - Закон), а также
предприятия, освобожденные от уплаты налога в бюджет по решению суда,
теряют право на составление налоговой накладной.
3. Порядковый номер налоговой накладной
соответствует порядковому номеру реестра полученных и выданных налоговых
накладных.
При
составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика
налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом
присвоенного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь.
В числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в
знаменателе - код (номер, шифр).
4. Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную
стоимость в налоговой накладной должна соответствовать сумме налоговых обязательств
по поставке товаров (услуг) продавца в реестре полученных и выданных налоговых
накладных.
5. Налоговая накладная считается недействительной в случае
ее заполнения другим лицом, нежели указанное в пункте 2 настоящего Порядка.
6. Налоговая накладная составляется в двух
экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств
продавца в соответствии с требованиями пункта 7.3 статьи 7 Закона. При этом в верхней
левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (ненужное
выделяется пометкой “Х”).
6.1. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю
товаров (услуг) по его требованию.
Указанный
документ хранится покупателем вместе с расчетными, платежными документами по приобретению товаров
(услуг) в порядке и в течение срока, определенного для хранения учетных
налоговых документов и обязательств по уплате налогов.
6.2. Налоговая накладная дает право покупателю,
зарегистрированному как плательщик налога, на включение в налоговый кредит расходов
по уплате налога на добавленную стоимость.
6.3. Копия налоговой накладной остается у
продавца товаров (услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и
хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для
обязательств по уплате налога.
7. Налоговая накладная выдается плательщиком
налога, который поставляет товары (услуги), по требованию их получателя. В любом
случае выдается товарный чек, другой платежный или расчетный документ,
подтверждает передачу товаров (услуг) и (или) принятие платежа с указанием
общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера
поставщика.
Если
поставщик товаров (услуг) отказался предоставить получателю этих товаров (услуг)
налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения, получатель таких товаров
(услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период
(в котором должна быть выдана налоговая накладная) заявление с жалобой на такого
поставщика. К заявлению плательщик обязан приложить копии товарных чеков или
других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в результате
приобретение таких товаров (услуг). Указанное заявление является основанием для включения сумм
налога на добавленную стоимость к налогового кредита.
8. Все экземпляры налоговых накладных, отдельные
особенности заполнения которых изложены в подпунктах 8.1-8.4 этого пункта,
остаются у выписавшего их лица и хранятся в соответствии с изложенным в
подпунктах 6.1 и 6.3 пункта 6 настоящего Порядка.
В
оригинале такой налоговой накладной делается соответствующая пометка, например:
“Поставка неплательщику налога”, “Натуральная выплата в счет оплаты труда
физическим лицам”, “Передача в пределах баланса для непроизводственного использования”,
“Ликвидация фондов по самостоятельному решению плательщика налога”, “Перевод
основных фондов в состав непроизводственных”, “Экспортные поставки”, “Поставка для
операций, которые не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость”,
“Поставка для операций, которые освобождены от налогообложения налогом на добавленную
стоимость”, “Признание условной продажи при аннулировании регистрации плательщика
налога на добавленную стоимость”.
8.1. В случае поставки товаров (услуг) покупателю, который
не зарегистрирован как плательщик налога, включая поставку на экспорт, осуществление
операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам,
находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строках “Индивидуальный
налоговый номер покупателя” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога
на добавленную стоимость (покупателя)” делается пометка “X”.
8.2. В случае выписки налоговой накладной покупателем -
получателем услуги, предоставленной ему на таможенной территории Украины нерезидентом,
который выступает налоговым агентом такого нерезидента, в строках “Индивидуальный
налоговый номер продавца” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога
на добавленную стоимость (продавца)” делается отметка “X”.
8.3. В случае передачи товаров (работ, услуг) в
пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое
не включаются в валовые расходы производства (обращения) и не подлежат
амортизации, в случае использования товаров (услуг), по которым суммы налога на
добавленную стоимость предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях,
которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, в случае
признание условной продажи товарных остатков и/или основных фондов,
находящихся в учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации как
плательщика налога на добавленную стоимость, относительно которых был начислен налоговый
кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, в случае ликвидации основных
производственных фондов или непроизводственных фондов по самостоятельному решению плательщика
налога, в случае перевода основных фондов в состав непроизводственных фондов, в
строках “Индивидуальный налоговый номер продавца” и “Индивидуальный налоговый
номер покупателя” указываются одинаковые номера. Указанное касается и заполнения
строк “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость
(продавца)” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную
стоимость (покупателя)”.
8.4. Налоговая накладная выписывается по ежедневным
итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции)
случае:
- осуществления поставки товаров (услуг) за
наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога);
- когда при поставке товаров (услуг)
налогоплательщику за наличные или с расчетами карточками платежных систем,
банковскими или персональными чеками в границах предельной суммы, установленной
Национальным банком Украины для наличных расчетов, выдается товарный чек,
другой платежный или расчетный документ, подтверждающий принятие платежа
поставщиком от получателя таких товаров (услуг), с определением общей
суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика;
- выписки транспортных билетов, гостиничных
счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи,
другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета,
содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за
исключением тех, в которых форма установлена международными стандартами;
- предоставления плательщику налога кассовых чеков,
которые содержат сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного
налога (с определением фискального номера поставщика), если сумма поставленных
товаров (услуг) одному плательщику налога не превышает 200 гривен за день.
9. Для операций, которые облагаются налогом или освобождены
от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть, при одновременной
поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров (услуг), так и таких, что
освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не
допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9).
Изложенное
в абзаце первом этого пункта не распространяется на:
- операции по поставке товаров (услуг),
к которой одновременно применяется как нулевая ставка, так и ставка 20 процентов
(или вознаграждение облагается по полной ставке). В таком случае составляется
одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы;
- начисления и уплаты процентов или
комиссий в рамках договора финансового лизинга. Общая сумма начисленных
(уплаченных) процентов или комиссий в составе арендного платежа в пределах такого
договора указывается в графе 6; сумма, превышающая двойную учетную ставку
Национального банка Украины, - в графе 7; сумма, которая не превышает двойной
учетной ставки Национального банка Украины, - в графе 10.
10. В случае поставки товаров (услуг), освобождение от налогообложения которых
предусмотрено Законом и другими нормативно-правовыми актами, в налоговой
накладной в разделе VI и графе 10 делается пометка “Без НДС” с обязательной
ссылкой на соответствующий пункт (подпункт), статью такого нормативно-правового
акта.
11. В случае поставки товаров (услуг),
налогообложения которых предусмотрено статьей 6 Закона по нулевой ставке, в разделе
VI и графах 8 и 9 делается пометка “...“.
12. В раздел i налоговой накладной вносятся
данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (услуг), а именно:
12.1. графа 2 - дата возникновения налогового
обязательства у продавца, то есть осуществление любого из событий, произошедшего ранее,
в соответствии с требованиями пункта 7.3 “Дата возникновения налоговых обязательств” статьи
7 Закона;
12.2. графа 3 - номенклатура поставки товаров
(услуг);
в
налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над
фактической, в этой графе также указывается “превышение обычной цены над
фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № ____”
(указывается номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих
товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости);
в
налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены, увеличенной
на сумму процентов начисленных или таких, что должны быть начислены на сумму
номинала процентного векселя над фактической ценой, в этой графе, кроме текста
“превышение обычной
цены
над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № ___”, также
указывается текст “сумма процентов начисленных или таких, что должны быть
начислены на сумму номинала процентного векселя”;
12.3. графа 4 - единица измерения товаров (услуг) -
грн, шт., кг, м,
см, г
куб., см куб., л
т.п.;
12.4. графа 5 - количество (объем) поставки
товаров, услуг;
В
случае, если услуги не имеют таких показателей, а измеряются только в стоимостном
выражении, в графе 5 указывается: “услуга/проценты и т. п.”;
12.5. графа 6 - цена поставки единицы продукции
без учета налога на добавленную стоимость;
12.6. графа 7 - база налогообложения товаров
(услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке
20 %;
12.7. графа 8 - база налогообложения при осуществлении
операций на таможенной территории Украины по поставке товаров (услуг), которые
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке
(в соответствии с Законом и другими нормативно-правовыми актами);
12.8. графа 9 - база налогообложения при осуществлении
экспортных операций, которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость
по нулевой ставке (пункт 6.2 статьи 6 Закона);
12.9. графа 10 - база налогообложения товаров
(услуг), которые освобождены от налогообложения согласно статье 5 Закона;
12.10. графа 11 - общая сумма средств, подлежащая
оплате.
13. В раздел II налоговой накладной вносятся
все данные по товаротранспортных затратах продавца согласно договору, которые не
входят в договорной (контрактной) стоимости товаров.
14. Раздела III налоговой накладной вносятся
данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в контракте как
возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в
графе 11 как общая сумма денежных средств, подлежащих уплате.
15. Налоговая накладная выписывается на каждую полную
или частичную поставку товаров (услуг). В случае, когда доля товара (услуги) не
содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных
товаров указывается в приложении № 1 к налоговой накладной и в полной стоимости
учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах
(приложение № 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю
товаров (услуг), а копия остается у продавца товаров (услуг).
16. В случае передачи товаров в пределах договоров
комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, хранения
(ответственного хранения), других гражданско-правовых договоров, которые не
предусматривают передачи права собственности на такие товары другому лицу
уполномочивают такое лицо (далее - комиссионер) осуществлять поставку товаров от
имени и по поручению другого лица (далее - комитент), налоговая накладная в
момент передачи таких товаров не составляется. Дата выписки налоговой накладной
у комитента определяется исходя из даты перечисления средств в пользу
комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных
товаров. Комиссионер при поставке товаров, полученных на условиях комиссии и других
условий, указанных выше, выписывает налоговую накладную по мере поставки таких товаров
в общем порядке.
Указанное
правило не распространяется на операции по экспорту подержанных товаров за пределы
таможенной территории Украины или по импорту бывших в употреблении товаров на таможенную территорию
Украины в пределах указанных договоров.
17. В случае осуществления поставки товаров (услуг),
поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с
покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из
определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз в
пять дней; 1 раз в десять дней и т.п.), но не реже одного раза в месяц и не
позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной
обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих
сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров
(услуг).
18. Все составленные экземпляры налоговой накладной
подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку
товаров (услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налога - продавца.
Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (услуг) и скрепляется
его печатью.
19. В случае, если база налогообложения определяется
исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров (услуг), определенную
исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает
фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну - на сумму исходя из
фактической цены поставки, вторую - на сумму превышения обычной цены над
фактической. Номер налоговой накладной, которая выписана на сумму превышения
обычной цены над фактической, должен через дробь содержать отметку “ЗЦ”. Такая
налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых
накладных хранятся у продавца.
Такой
самый порядок выписки налоговых накладных применяется и в случае, если база
налогообложения определяется исходя из обычных цен, увеличенных на сумму
процентов начисленных или таких, что должны быть начислены на сумму номинала
процентного векселя. При этом в налоговой накладной, выписанной на сумму
превышение обычной цены над фактической, включается и сумма указанных
процентов.
20. В
случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5
статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки
количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно
приложением 2 к налоговой накладной.
21. Расчет корректировки количественных и стоимостных
показателей к налоговой накладной (далее - расчет корректировки)
может печататься полиграфическим способом, с помощью компьютера или другим
методом.
22. Расчет корректировки составляется в двух
экземплярах.
23. Оригинал расчета корректировки предоставляется
покупателю товаров (услуг). Копия остается у продавца.
24. Расчеты корректировки как покупателем, так и
продавцом хранятся в порядке, аналогичном порядку хранения налоговых
накладных.
25. На основании указанного расчета получатель товаров
(услуг) осуществляет корректировку налогового кредита согласно пункта 4.5
статьи 4 Закона (при условии соблюдения законодательных норм относительно отнесения сумм к
налогового кредита) с обязательным отражением указанных корректировок в
реестре полученных и выданных налоговых накладных (с отрицательным или положительным
значением).
26. На титульном листе расчета корректировки
указывается, к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения.
27. Расчет корректировки составляется исключительно
продавцом - лицом, являющимся налогоплательщиком, филиалом или структурным подразделением,
которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2
настоящего Порядка), а также лицом, которое ведет учет результатов во время выполнения
договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение
налога в бюджет, и покупателем - получателем услуги, предоставленной ему на таможенной
территории Украины нерезидентом, который выступает налоговым агентом такого
нерезидента, с обязательным включением указанных корректировок в изменение
налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре полученных и
выданных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.
28. Расчета корректировки присваивается номер, который
имеет вид дроби, числитель которой соответствует порядковому номеру расчета,
который регистрируется в отдельном журнале, а знаменатель - номеру налоговой
накладной.
Например:
5/177, где:
5
- порядковый номер расчета;
177
- номер налоговой накладной.
29. Показатели в графах 6, 7, 9-15 расчета
корректировки заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета.
30. В графе 6 указывается фактическая цена без
учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка.
31. В графе 7 указывается сумма разницы между ценой
договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на
добавленную стоимость, по которому произведена поставка.