ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 3.
Учет денежных средств
3.7.
Учет операций
на других счетах в банках
Для учета и движения денежных средств,
находящихся на других счетах в банке и которые могут быть использованы для
текущих операций предназначен счет 31 “Счета в банках”, непосредственно в
разрезе субсчетов:
313 “Прочие счета в банке в
национальной валюте”;
314 “Прочие счета в банке в
иностранной валюте”.
По дебету субсчетов
отражается поступление денежных средств на другие счета, по кредиту - их
использование.
Инструкцией “О безналичных
расчеты в хозяйственном обороте Украины”, утвержденной Постановлением
Национального банка Украины № 204 от 02.08.1996 г. (с последующими изменениями и
дополнениями), предусмотрено осуществление расчетов между предприятиями с
использованием чеков и аккредитивов. Аккумуляция денежных средств с целью обеспечения
расчетов по указанным формам осуществляется на указанных субсчетах 313 и
314.
Расчеты с помощью лимитированных
чековых книжек
Чеки применяются для осуществления
расчетов в безналичной форме между юридическими лицами, а также физическими и
юридическими лицами с целью сокращения расчетов наличными за полученные товары,
выполненные работы и оказанные услуги.
Расчетный чек - это документ,
содержит письменное распоряжение собственника счета (чекодателя) учреждению банка
(банку - эмитенту), которое ведет его счет, уплатить чекодержателю указанную в
чеке сумму средств.
Чекодатель - юридическое или физическое
лицо, которое осуществляет платеж с помощью чека и подписывает его.
Чекодержатель - предприятие, которое является
получателем средств по чеку.
Банк-эмитент - банк, который выдает чековую
книжку (расчетный чек) предприятию или физическому лицу.
Чековые книжки (расчетные чеки)
изготавливаются на специальной бумаге на банкнотной фабрике Национального банка
Украины.
С разрешения Национального банка
Украины чековые книжки (расчетные чеки) могут быть изготовлены коммерческими
банками самостоятельно с соблюдением всех обязательных требований и иметь фирменную
отметку банка.
Чековые книжки (расчетные чеки) есть
бланками строгой отчетности.
Для получения чековой книжки
предприятие подает в банк-эмитент Заявление о получение чековых книжек” в
одном экземпляре (см, образец 3.11.) за подписями уполномоченных лиц, которым
предоставлено право подписи документов для совершения расчетно-денежных операций,
и с оттиском его печати.
В заявлении и талоне к нему чекодатель
проставляет номер счета, с которого будут оплачиваться чеки.
В случае необходимости разрешается
одновременное предоставление предприятию по одной заявлению нескольких чековых книжек с
указанием общей суммы лимита за счет депонированных чекодателем средств. На
обратной стороне заявления чекодатель самостоятельно указывает сумму лимита по каждой
книгой.
Гарантированная оплата чеков
обеспечивается депонированием средств на отдельном аналитическом счете “Расчеты
чеками” балансовых счетов в банке-эмитенте. Для этого вместе с заявлением на
выдачу чековой книжки в банк подается “Платежное поручение” (см. образец 3.14.)
для перечисления средств на аналитический счет “Расчеты чеками” или сумма
вносится наличными.
Депонирование средств для получения
чековых книжек находят свое отражение по дебету аналитического счета
“Расчеты чеками” сч. 313 “Другие счета в банках в национальной валюте”, 314
“Другие счета в банках в иностранной валюте” и кредиту 311 “Текущие счета в
национальной валюте”, 312 “Текущие счета в иностранной валюте”, 50
“Долгосрочные займы”, 60 “Краткосрочные займы”.
Чеки из чековой книжки выписываются в
момент осуществления платежа и выдаются чекодателем за полученные им товары и
предоставленные услуги.
Выписывая чек, чекодатель переносит
остаток лимита из корешка предыдущего чека на корешок выписанного чека и
выводит новый остаток лимита.
Чеки подписываются лицом, которое имеет
право подписывать расчетные документы, и должны иметь оттиск печати
чекодателя.
Принимая чек в оплату за товары
(выполненные работы, оказанные услуги), чекодержатель проверяет:
- соответствие чека установленном
образца;
- правильность заполнения чека;
- отсутствие исправлений;
- соответствие суммы
корешка чека сумме, указанной на самом чеке;
- срок действия чека;
- наличие на нем
четкого оттиска штампа или печати банка и названия чекодателя (физического лица
- фамилии, имя, отчество, данные его паспорта или документа, его
заменяет).
После этого чекодержатель убеждается в лице предъявителя
чека по паспорту или документу, который его заменяет.
Для осуществления расчетов чеками
между клиентами разных банков банк чекодержателя
обязан принять
чек с реестром и вместе со вторым и третьим экземплярами реестра инкассировать чек
спецсвязью в банк-эмитента. В этом случае средства на счет чекодержателя зачисляются только после получения
их с банка-эмитента.
После этого банк-эмитент перечисляет
средства на счет чекодержателя.
Оплаченный чек
остается в банке-эмитенте
Оплата за приобретенные ценности по
депонированными средствами с аналитического счета лимитированных чековых книжек
находит свое отображение по дебету счетов 63 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками”, 68 “Расчеты за другими операциями” и др. и кредиту
аналитического счета “Расчеты чеками” счета 313 “Прочие счета в банках в
национальной валюте” и 314 “Прочие счета в банках в иностранной валюте”.
Неиспользованные чеки после окончания
срока действия чековой книжки или исчерпания лимита подлежат возврату в
банка-эмитента.
Для пополнения лимита чекодатель
подает в банк платежное поручение вместе с соответствующей чековой книжкой.
В поручении в строке “Назначение
платежа” указывается “Пополнение лимита по чековой книжке”.
В случае прекращения клиентом дальнейших
расчетов чеками и наличии неиспользованного лимита по чековой книжке к
окончания срока ее действия чекодатель подает ее в банк вместе с платежным
доверенности для зачисления неиспользованного остатка лимита на тот счет, с
которого депонувалися средства.
Если при полном использовании чеков
лимит чековой книжки будет незакрытым, чекодателю может быть предоставлена новая
расчетная чековая книжка на сумму неиспользованного лимита. Для этого чекодатель
должен подать в банк книжку с корешками использованных чеков вместе с заявлением на
получение новой чековой книжки.
Отзыв неиспользованных денежных
средств, которые был задепонирован на других счетах в банке найдет свое
отражение по дебету счета 311 “Текущие счета в национальной валюте”, 312 “Текущие
счета в иностранной валюте”, 50 “Долгосрочные ссуды”, 60 “Краткосрочные
займы” и кредиту аналитического счета “Расчеты чеками” счета 313 “Прочие
счета в банках в национальной валюте” и 314 “Прочие счета в банках в иностранной
валюте”.
Учитывая то, что большая часть
нарушений при оформлении чеков приходится на выписку чеков чекодателем на большую
сумму, чем зарезервировано на аналитическом счете в банке - эмитенте, в последние
года субъекты хозяйствования отказываются от использования указанной формы
безналичных расчетов!
Расчеты с помощью аккредитивов
Аккредитив - это форма расчетов,
при которой банк-эмитент по поручению своего клиента (заявителя аккредитива)
обязан:
- выполнить платеж третьему лицу
(бенефициару) за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги;
- предоставить полномочия другому
(исполняющему) банку осуществить этот платеж.
Заявитель аккредитива - плательщик,
обратился к банку, обслуживающему его, на открытие аккредитива.
Банк-эмитент - банк плательщика,
открывает аккредитив своему клиенту.
Бенефициар - юридическое лицо, на
пользу которого выставлен аккредитив (продавец, исполнитель работ или услуг
т.п.).
Исполняющий банк - банк бенефициара
или другой банк, который по поручению банка-эмитента выполняет аккредитив.
Банк-эмитент может открывать такие
виды аккредитивов:
а) покрытый - аккредитив, для
осуществления платежей при котором заблаговременно бронируются средства плательщика в полной сумме
на отдельном счете в банке-эмитенте или исполняющем банке;
б) непокрытый - аккредитив, оплата по
которому, в случае временного отсутствия средств на счете плательщика, гарантируется
банком - эмитентом за счет банковского кредита.
Аккредитивы бывают отзывные и
безотзывные. На каждом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или
безотзывным. В случае отсутствия такого указания аккредитив считается
безотзывным.
Отзывный аккредитив - аккредитив,
который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного
согласования с бенефициаром (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных
договором, досрочного отказа банка-эмитента от гарантирования платежей по
аккредитиву).
Безотзывный аккредитив - аккредитив,
который может быть изменен или аннулирован только с согласия бенефициара, в
пользу которого он был открыт.
Каждый аккредитив предназначается для
расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.
Для открытия аккредитива
предприятие подает банку-эмитенту заявление об открытии аккредитива, где имеет
указать:
- название заявителя и бенефициара и
их идентификационные коды по Единому государственному реестру предприятий и организаций
Украины;
- название банка-эмитента и банка,
исполняющего аккредитив;
- вид аккредитива;
- срок действия аккредитива (число и
месяц закрытия аккредитива в исполняющем банке);
- сумму аккредитива;
- дату и номер договора (соглашения),
которым предусматривается открытие аккредитива;
- условия аккредитива (виды товаров,
которые уплачиваются, расчетные документы, порядок оплаты этих документов - с
акцептом уполномоченного плательщика или без акцепта и прочее).
Указанные реквизиты являются обязательными
и в случае отсутствия одного из них аккредитив не открывается.
Аккредитив должен содержать только те
условия, которые могут быть проверены банками документально.
В случае открытия аккредитива,
депонированного в банке-эмитенте, заявитель перечисляет платежным поручением денежные средства
со своего счета на аналитический счет “Расчеты аккредитивами” в
банке-эмитенте на основании поданного заявления об открытии аккредитива.
Заявление об открытии аккредитива
подается в двух экземплярах. Первый экземпляр заявления вместе с первым экземпляром
платежного поручения в банке-эмитенте подшивается в документы дня, второй -
выдается заявителю как расписка банка об открытии аккредитива.
Открытие заявителем аккредитива
находит свое отражение по дебету аналитического счета “Расчеты
аккредитивами” счета 313 “Прочие счета в банке в национальной валюте”, 314
“Другие счета в банка в иностранной валюте” и кредиту счетов 311 “Текущие
счета в банках в национальной валюте”, 312 “Текущие счета в банках в
иностранной валюте”, 50 “Долгосрочные ссуды”, 60 “Краткосрочные займы”.
После отгрузки продукции,
выполнения работ или услуг бенефициар подает необходимые документы, предусмотренные
условиями аккредитива, вместе с реестром документов исполняющему банку. Исполняющий
банк тщательно проверяет представленные бенефициаром документы на предмет соблюдения
всех условий аккредитива (при нарушении хотя бы одного из них выплаты по
аккредитиву не проводит, о чем информирует бенефициара) и отправляет сообщение
банку-эмитенту для получения согласия на исполнение аккредитива.
В случае получения отрицательного
ответа или его отсутствия исполняющий банк возвращает все документы по
аккредитиву бе нефіціару с надписью на первом экземпляре реестра о причинах их
возврат за подписями главного бухгалтера и исполнителя, заверенными штампом
банка.
К оплате по аккредитиву не
принимаются не оформлены должным образом документы, подтверждающие фактическую
отправку товара, выполнения работ или оказания услуг.
Выплаты бенефициару по аккредитиву,
депонированным в исполняющем банке, осуществляются с аналитического счета “Расчеты
аккредитивами”.
Списание средств с этого счета
исполняющий банк осуществляет на основании реестра документов по аккредитиву и других
документов, соответствующих условиям аккредитива.
Оплата за приобретенные ценности
задепонованими средствами аналитического счета по аккредитивам найдет свое
отражение по дебету счетов 63 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”, 68 “Расчеты за другими операциями” и др. и кредиту
аналитического счета “Расчеты аккредитивами” счета 313 “Прочие счета в
банка в национальной валюте”, 314 “Прочие счета в банке в иностранной валюте”.
Банки должны осуществлять контроль за
сроком действия аккредитивов. Все претензии к бенефициаров, кроме тех, что возникли из
вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.
Срок действия аккредитива в банке-эмитенте
устанавливается покупателем в пределах 15 дней со дня открытия, не учитывая
нормативный срок прохождения документов спецсвязью между банками.
Руководитель учреждения банка-эмитента имеет
право по представлению заявителя аккредитива в случае необходимости продлевать срок
действия аккредитива на 10 дней, если это вызвано изменением условий поставки и
отгрузка продукции. Банк-эмитент в свою очередь сообщает об этом исполняющий
банк, а последний - бенефициара.
Дата, указанная в аккредитиве, является
последним днем для оплаты исполняющим банком документов по аккредитиву.
Аккредитив, депонированный в
банке-эмитенте, закрывается банком-эмитентом после окончания срока,
указанного в аккредитиве.
В конце операционного дня
банк-эмитент перечисляет средства с аналитического счета “Расчеты аккредитивами”
на текущий счет заявителя аккредитива и направляет уведомление исполняющему
банка.
Закрытие неиспользованного аккредитива,
который был задепонирован на других счетах в банке найдет свое отражение по
дебету счетов 311 “Текущие счета в национальной валюте”, 312 “Текущие
счета в иностранной валюте”, 50 “Долгосрочные ссуды”, 60 “Краткосрочные
займы”, и кредиту аналитического счета “Расчеты аккредитивами” счета 313
“Другие счета в банка в национальной валюте” и 314 “Прочие счета в банке в
иностранной валюте”.
Основанием для отражения в
бухгалтерском учете заявителя аккредитива или чекодателя операций по дебету и
кредита счетов 313 и 314 являются выписки банка по счетам, на которых депонувалися
средства с целью получения лимитированных чековых книжек или открытия аккредитива.
Порядок обработки банковских выписок по указанным аналитических счетах
аналогичный порядка обработки банковских выписок по текущему счету
предприятия.
Информация из выписок по другим
счетах в банках находит свое отображение при журнально-ордерной форме в
журнале-ордере № 2, а при упрощенной форме учета - в разделе II Ведомости 1-М
(см. прил. А 1).