ТЕМА 6

УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ УКРАИНЫ

3. Неторговые операции с валютными ценностями

Неторговые операции включают в себя такие банковские операции:

- покупка и продажа наличной иностранной валюты у физических лиц;

- оплата (покупка) платежных документов (дорожных чеков) в иностранной валюте;

- продажа платежных документов (дорожных чеков) в иностранной валюте;

- инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

- конверсионные операции с иностранной валютой;

- выплата переводов, поступающих из-за рубежа, переводы физических лиц за границу;

- обратный обмен неиспользованной гражданами-нерезидентами национальной валюты на иностранную;

- операции с международными пластиковыми карточками.

Неторговые операции с иностранной валютой осуществляются на основании декрета Кабинета Министров Украины «О систему валютного регулирования и валютного контроля» № 15-93 от 19.02.1993 г., требований Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», «Правил бухгалтерского учета уполномоченными банками обменных операций в инвалюте и банковских металлах», утвержденных постановлением Правления НБУ № 238 от 01.07.1997 г. и других действующих нормативных актов.

Для осуществления кассовых операций в иностранной валюте коммерческие банки, получившие лицензию НБУ на право ведения операций неторгового характера, в зависимости от условий, объемов и режима работы в пределах операций, предусмотренных лицензией, могут обустраивать:

- валютное хранилище - для хранение запаса наличной иностранной валюты, бланков строгой отчетности, бланков платежных документов, различных бланков по иностранным операциям, экземпляров иностранных денежных билетов, ценных бумаг в иностранной валюте, ценностей и документов, принятых от организаций и граждан на хранение, нерозібраних посылок с иностранной валютой и других ценностей, учитываемых на внебалансовых счетах;

- кассу пересчета для пересчета, определение платежности, проведения экспертизы, обработки, объединения и формирование валютных и других ценностей, контрольного пересчета во время ревизий, пересчет, формирование и оформление значительных сумм наличной валюты, купленной банком или предназначенной для продажи, а также приема валютных ценностей, поступившие в банк в инкассаторских сумках (от обменных пунктов, территориально удаленных от помещений банка);

- операционные кассы - для осуществление валютно-кассового обслуживания клиентов банка по приему и выдаче наличной иностранной валюты и других ценностей;

- вечерние кассы - для обеспечения валютно-кассового обслуживания во второй половине операционного дня или в вечернее время;

- обменные пункты - для осуществления операций купли-продажи наличной иностранной валюты и платежных документов;

- кассы по подготовке авансов обменным пунктам.

Документальное оформление кассовых операций в иностранной валюте происходит с помощью приходных и расходных валютных ордеров.

Следует отметить, что приходные валютные операции очень ограничены, поскольку наличная иностранная валюта расчета между физическими и юридическими лицами в Украине не используется. Основанием для выписывание документов и выполнения операций заявления клиентов, платежные документы и др.

Последовательность выполнения обязательств по кассовым валютным операциям заключается в следующем:

1) клиент обращается с заявлением или другими основаниями на право получения или сдачи наличной валюты;

2) операционист выписывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольного подписи. В кассу передаются все экземпляры приходных валютных ордеров; по расходным документами контрольный талон выдается клиенту, а расходный ордер (без контрольного талона) передается кассиру;

3) кассир проверяет наличие подписей должностных лиц банка и соответствие их образцам, подписывает все экземпляры приходных документов, принимает валюту (первый экземпляр приходного ордера оставляет у себя, второй - с печатью кассы выдает клиенту; другие экземпляры передаются в учетно-операционный отдел). По расходным документами кассир проверяет наличие подписи о получении ценностей, за номером контрольного талона вызывает клиента, сверяет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, наклеивает его на кассовый документ, выдает деньги и подписывает документы. По окончании операционного дня кассир составляет справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в кассе и передает ее заведующему кассы;

4) заведующий кассой составляет сводную справку о кассовых оборотах и сверяет ее с данными учета операциониста.

Для обеспечения валютного обслуживания физических лиц (резидентов и нерезидентов) коммерческие банки, при условии получения лицензии НБУ, организуют пункты обмена иностранной валюты.

Обменные пункты банков с одновременным (полным или частичным) исполнением функций обменной кассы банка открываются при предприятиях торговой сети и предприятиях, предоставляющих услуги населению (далее - предприятия) по приказу уполномоченного банка на основании соглашения между уполномоченным банком и предприятием. Соглашение заключается в соответствии с действующим законодательством Украины. Обменная касса банка является структурным подразделением уполномоченного банка и осуществляет все операции, которые возложены на него руководством банка согласно Генеральной лицензии на осуществление валютных операций.

Основные принципы работы обменной кассы банка. Обменная касса банка выполняет операции по покупке и продаже иностранной валюты у физических лиц - как резидентов, так и нерезидентов Украины, согласно действующими нормами и правилами. Обмен валюты осуществляется с обязательным оформлением квитанций строгой отчетности по форме № 377,377-А.

Обменная касса банка в течение рабочего дня на основании предъявленного покупателем единой системы расчетно-товарного чека, выданного работником этого предприятия, принимает наличные деньги в качестве расчета за товары или услуги в национальной валюте Украины.

Обменная касса банка покупает иностранную валюту как расчет за товары или услуги. В этом случае кассир осуществляет обмен иностранной валюты в сумме, эквивалентной указанной в товарно-расчетном чека по курсу, определенному уполномоченным банком. При этом покупатель вместо денежной наличности получает оформленную кассиром обменной кассы банка квитанцию строгой отчетности по форме № 377, 377-А с указанием номера расчетно-товарного чека, по которому осуществлена покупка.

Расчетно-товарный чек выписывается работником предприятия в трех экземплярах и выдается покупателю. Работник предприятия обязан заполнить все реквизиты товарно-расчетного чека за исключением тех, что заполняются кассиром обменной кассы банка. Покупатель, получив эти расчетно-товарные чеки, передает их вместе с наличными в национальной валюте Украины или в иностранной валюте кассиру обменной кассы банка.

Первый экземпляр расчетно-товарного чека остается в обменной кассе банка, второй экземпляр возвращается работнику предприятия. На втором экземпляре кассир обменной кассы банка в обязательном порядке пробивает на контрольно-кассовом аппарате сумму в рублях, внесенная покупателем в качестве оплаты за товары или услуги. На этом самом экземпляре кассир проставляет штамп обменной кассы банка, который закреплен за ним, и свою подпись. Штамп должен иметь такие реквизиты: название уполномоченного банка, название предприятия, где расположена обменная касса, номер обменной кассы, фамилия и инициалы кассира. Третий экземпляр чека выдается покупателю.

Если расчетно-товарный чек выписан на несколько видов товара или услуг, то основанием банку для принятия наличности является общая сумма этого чека. За неправильный итог несет ответственность работник, который выписал чек.

Кассир обменной кассы банка обрабатывает, формирует и упаковывает денежную наличность в порядке, регламентированном в п. 96-104 инструкции Национального банка Украины «По организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины» № 1 от 07.07.1994 г. В случае обнаружения фальшивых банкнот кассир обменной кассы банка должен срочно сообщить об этом руководителям уполномоченного банка и предприятия для принятия необходимых мер по обязательным уведомлением правоохранительным органам.

Учет денежных поступлений в течение рабочего дня как в национальной валюте Украины, так и в иностранной валюте, ведется кассиром обменной кассы банка с использованием компьютерной техники или электронно-кассового аппарата. Кассир обменной кассы банка обязан параллельно с кассовым аппаратом вести журналы-реестры строгой отчетности отдельно по операциям покупки и продажи иностранной валюты и отдельно журнал-реестр по кассовым операциям в национальной валюте Украины.

Кассир обменной кассы банка ежедневно в конце рабочего дня сверяет сумму выручки с работником предприятия и формирует отдельно две инкассаторские сумки: одну с национальной валютой, другую - с иностранной валютой. Инкассаторские сумки должны быть в тот же день доставлены через инкассаторов уполномоченном банке.

Не позднее следующего дня, если иной срок не оговорен соглашением, наличная выручка от реализации товаров и предоставление услуг засчитывается в безналичном порядке на расчетный счет предприятия. Если расчетный счет предприятию открыт в другом учреждении банка, выручка уполномоченным банком в срок, указанный в соглашении, перечисляется на его расчетный счет в банке, который обслуживает это предприятие.

Исходя из технических возможностей (наличии в обменной кассе банка электронного модемной связи с уполномоченным банком) выручка на расчетный счет соответствующего предприятия уполномоченным банком в безналичном порядке может зачисляться в течение рабочего дня.

Учет операций купли-продажи иностранной валюты и дорожных чеков, выдачи наличных по международным платежным карточками и проведения конверсионных операций происходит в обменных пунктах банка. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты осуществляется согласно Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и «Правилами бухгалтерского учета уполномоченными банками обменных операций в инвалюте и банковских металлах», утвержденными постановлением Правления НБУ № 238 от 01.07.1997 г. Начисление доходов и расходов в процессе исполнения неторговых операций в обменных пунктах регламентируется «Правилами бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банков», утвержденными постановлением Правления НБУ № 316 от 25.09.1997 г.

При осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, конверсии, операций с дорожными чеками и выплаты наличных денежных средств по международным платежным картам используются счета согласно «Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины», утвержденного постановлением Правления НБУ № 388 от 21.11.97 г. Счета, которые используются за этими операциями, делятся на балансовые и внебалансовые (табл. 19).

Таблица 19

СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, КОНВЕРСИИ, ОПЕРАЦИЙ С ДОРОЖНЫМИ ЧЕКАМИ И ВЫПЛАТЫ НАЛИЧНЫХ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ

ПЛАТЕЖНЫМИ КАРТОЧКАМИ

Техника оформления операций по выдаче подотчета кассиру обменного пункта. Бухгалтерия неторговых расчетов на основании авансовой заявки на следующий банковский день выписывает расходные кассовые ордера, согласно которым валютная касса готовит отчеты кассирам обменных пунктов. В расходных кассовых ордерах на дорожные чеки указываются номиналы, номера и суммы чеков. В начале дня операционист бухгалтерии неторговых расчетов выполняет проводки по предоставлению кассирам пунктов обмена в подотчет денежных средств в национальной и иностранных валютах, а также дорожных чеков (табл. 20).

Таблица 20

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ КАССИРОМ ПУНКТОВ ОБМЕНА В ПОДОТЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В НАЦИОНАЛЬНОЙ И ИНОСТРАННЫХ ВАЛЮТАХ

Заведующий кассы подтверждает выдачу дорожных чеков в подотчет кассиру обменного пункта и изымает их номера из базы данных системы.

Списание с подотчета кассира остатков ценностей. После разработки инкассаторской сумки кассира операционист осуществляет проводки в соответствии с полученными документами. По отчетной справки кассира обменного пункта списываются остатки ценностей с подотчета кассира в кассу банка (табл. 21).

Таблица 21

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ ОСТАТКОВ ЦЕННОСТЕЙ С ПОДОТЧЕТА КАССИРА В КАССУ БАНКА

Кассир валютной кассы, который перечислял ценности инкассаторской сумки обменного пункта, подтверждает проводки, приведенные в табл. 20, 21. Операционист до закрытия операционного дня передает в кассу приходные кассовые ордера с указанием номиналов и номеров нереализованных чеков. Номера нереализованных дорожных чеков в соответствии с приходными кассовыми ордерами вводятся заведующим кассы в базу данных системы.

Покупка и продажа наличной иностранной валюты в обменных пунктах банка. Результаты работы обменных пунктов по операциям купли-продажи иностранной валюты отражаются на транзитных счетах. По оборотам, которые фиксируются на специальных транзитных счетах, можно вести внесистемный учет доходов обменных пунктов, что необходимо для оценка их доходности в связи с патентованием.

По реестрам купленной иностранной валюты осуществляются проводки (табл. 22).

Таблица 22

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА КУПЛЕННОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

По реестрам проданной иностранной валюты осуществляются проводки (табл. 23).

Таблица 23

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ПРОДАННОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Продажа дорожных чеков. Продажа дорожных чеков за иностранную валюту происходит на общих основаниях. При реализации дорожных чеков за национальную валюту Украины сначала выполняется операция продажи иностранной валюты за гривню в сумме, необходимой

для покупки дорожных чеков без учета комиссионного вознаграждения банка. При этом комиссионное вознаграждение банка рассчитывается в национальной валюте, пересчитанной по курсу НБУ на день проведения операции. После этого по реестрам проданных дорожных чеков осуществляются проводки, приведенные в табл. 24.

Таблица 24

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ПРОДАННОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Кроме того, на сумму комиссионного вознаграждения банка, полученной в национальной валюте, выполняются проводки, показаны в табл. 25.

Таблица 25

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ БАНКА В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ

Если комиссионное вознаграждение, полученное в иностранной валюте, выполняются проводки, показанные в табл. 26.

Таблица 26

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА КОМИССИОННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Выплата наличной иностранной валюты за дорожными чеками. Эта операция выполняется на общих основаниях. В случае выплаты за дорожными чеками национальной валюты осуществляется покупка иностранной валюты в сумме, причитающейся к выплате по чеку, за исключением комиссионного вознаграждения банка. После этого по реестрам купленных дорожных чеков осуществляются проводки (табл. 27).

Таблица 27

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ЗА ДОРОЖНЫМИ ЧЕКАМИ

Выплата наличной иностранной валюты за пластиковыми карточками международных платежных систем. Эта операция выполняется на общих основаниях. В случае выплаты за пластиковыми карточками национальной валюты осуществляется покупка иностранной валюты, причитающейся к выплате, за исключением комиссионного вознаграждения банка. После этого, согласно реестру выплат за платежными карточками, осуществляются проводки (табл. 28).

Таблица 28

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ПО ПЛАСТИКОВЫМ КАРТОЧКАМ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЛАТЕЖНЫХ СИСТЕМ

Конверсия иностранной валюты. Конверсия наличной иностранной валюты производится только для свободно конвертируемой валюты (СКВ) с использованием кросс-курсов, рассчитанных через официальный курс НБУ на основании «Правил осуществления конверсионных операций с наличной иностранной валютой», утвержденных постановлением Правления НБУ № 68 от 25.03.1996 г. При этом сначала удерживается комиссионное вознаграждение банка (согласно с утвержденными тарифами) в валюте, предоставленной для конверсии. На сумму полученной комиссионного вознаграждения осуществляются следующие проводки (табл. 29).

Таблица 29

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО КОНВЕРСИИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Остальные валюты, оставшейся после взыскание комиссионного вознаграждения банка, конвертируется в другую иностранную валюту по кроскурсом, рассчитанным на основании официального курса НБУ. При этом осуществляются проводки (табл. 30).

Таблица 30

ТИПОВАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КРОСС-КУРСОВ

Неразменный остаток проконвертированной валюты покупается по курсу покупки уполномоченного банка и отражается в реестр купленной валюты.