ЧАСТЬ 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ
УЧЕТ
Раздел 2.
Учет производственных запасов
2.1. Запасы,
их классификация и оценка
Состав запасов, их оценка и порядок
отражение в финансовой отчетности определены Положением (стандартом)
бухгалтерского учета 9 “Запасы” (далее - Положение (стандарт) 9), которое было
утвержденное приказом Министерства финансов Украины №246 от 20.10.1999 года.
Нормы этого Положения (стандарта)
применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее
- предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
Нормы Положения (стандарта) 9 не
распространяются на:
- незавершенные работы по строительным
контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, которые непосредственно связаны с
ними;
- финансовые активы;
- текущие биологические активы, если
они оцениваются по справедливой стоимости согласно Положению (стандарту)
бухгалтерского учета 30 “Биологические активы”, полезные ископаемые, если они
оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положениями
(стандартов) бухгалтерского учета.
Согласно Положения (стандарта) 9
запасы - это активы, которые:
- содержатся для дальнейшей продажи
при условиях обычной хозяйственной деятельности;
- находятся в процессе производства
с целью дальнейшей продажи продукта производства;
- содержатся для потребления во время
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления
предприятием.
Признание и первоначальная оценка запасов
Запасы признаются активом, если существует
вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды,
связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.
Для целей бухгалтерского учета
запасы включают:
- сырье, основные и вспомогательные
материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для
производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания
производства и административных потребностей;
- незавершенное производство в виде
не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных
технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих
работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ
(услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;
- готовую продукцию, которая изготовлена
на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным
характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
- товары в виде материальных
ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью
дальнейшей продажи;
- малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, используемые в течение не более одного года или нормального
операционного цикла, если он больше одного года;
- текущие биологические активы, если
они оцениваются по Положению (стандарту) 9, а также сельскохозяйственная
продукция и продукция лесного хозяйства после ее первоначального признания.
Единицей бухгалтерского учета
запасов является их наименование или однородная группа (вид). Приобретенные (полученные) или
произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов,
приобретены за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических
расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;
- суммы ввозной пошлины;
- суммы косвенных налогов в связи с
приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы
(затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за
погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами
транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков
транспортировки запасов). Сумма транспортно-заготовительных расходов,
обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно
распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой
запасов, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно переданы и т. п.) за
отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к
выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента
транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением
ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие
этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется
делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного
месяца и транспортно - заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка
запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц;
- другие расходы, непосредственно
связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодном для
использования в запланированных целях (прямые материальные расходы, прямые расходы на
оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение
качественно технических характеристик запасов).
В случае, если на момент
оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость,
такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с
последующей корректировкой до первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью запасов,
изготавливаются собственными силами предприятия, признается их производственная
себестоимость, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского
учета 16 “Расходы”.
Первоначальной стоимостью запасов,
внесенные в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями
(участниками) предприятия их справедливая стоимость.
Первоначальной стоимостью запасов,
полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.
Первоначальная стоимость единицы запасов,
приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости
переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их
справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая
стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов
включается в состав расходов отчетного периода.
Первоначальной стоимостью запасов,
приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных
запасов.
Не включаются в первоначальную стоимость
запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены
(установлены):
- сверхнормативные потери и недостачи
запасов;
- финансовые расходы (за исключением
финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов
согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 31 “Финансовые
расходы”);
- расходы на сбыт;
- общехозяйственные и другие
подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой
запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования.
Оценка выбытия запасов
При отпуске запасов в производство,
по производству, продаже и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из
таких методов:
- идентифицированной себестоимости
соответствующей единицы запасов;
- средневзвешенной себестоимости;
- себестоимости первых по времени поступления
запасов (ФИФО);
- нормативных затрат;
- цены продажи.
Для всех единиц бухгалтерского
учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования,
применяется только один из приведенных методов.
Запасы, которые отпускаются, и услуги,
выполняемые для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не
заменяющие друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.
Оценка по средневзвешенной
себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости
остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в
отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца
и полученных в отчетном месяце запасов.
Оценка каждой операции по выбытию
запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной
стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату
операции.
Оценка запасов по методу ФИФО
базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой
они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть
запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие),
оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.
Оценка по нормативным затратам
заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые
установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов,
труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального
приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны
регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. Оценка продукции по
нормативными затратами пользуется до фактической производственной себестоимости.
Оценка по ценам продажи основана
на применении предприятиями розничной торговли среднего процента
торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы
оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие значительную и переменную
номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость
реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной)
стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма
торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной
(розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой
наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы
остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок
в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной
(розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной
(розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.