Раздел
IV.
УЧЕТ
НЕОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ И
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
4.8. Учет гудвилла
В
общеэкономическом понимании гудвилл (деловая репутация) - это комплекс мероприятий,
направленных на увеличение прибыли предприятия без соответствующего увеличения
активных операций, включая использование лучших управленческих способностей,
доминирующее положение на рынке продукции (работ, услуг), новые технологии. Он
возникает при продаже предприятия на конкурсной основе и определяется как
разница между его рыночной ценой (стоимостью) и номинальной стоимостью
предприятия (справедливая стоимость).
Согласно
с П(с)БУ 19 “Объединение предприятий” гудвилл - это превышение стоимости
приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных
активов и обязательств на дату приобретения.
В
случае превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных
идентифицированных активов и обязательств над стоимостью приобретения на дату приобретения
возникает отрицательный гудвилл.
В
П(с)БУ 19 под приобретением понимается объединение предприятий, в результате которого
покупатель приобретает контроль над чистыми активами и деятельностью других предприятий
в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или выпуск акций.
Приобретенные
покупателем идентифицированные активы и обязательства признаются отдельно на дату
приобретение и отражаются по их справедливой стоимости. Справедливая стоимость -
сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в
результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Справедливая стоимость приобретенных идентифицированных активов и обязательств
определяется в порядке, приведенном в табл. 4.20.
Таблица 4.20.
Определение
справедливой стоимости приобретенных идентифицированных
активов
и обязательств
|
Объекты
определение справедливой стоимости
|
Определение
справедливой стоимости
|
|
1. Ценные бумаги
|
Текущая рыночная стоимость на фондовом
рынка. При отсутствии такой оценки - экспертная оценка
|
|
2. Дебиторская задолженность
|
Настоящая (дисконтированная) сумма,
подлежит получению, определенная по соответствующей текущей процентной ставке
за вычетом резерва сомнительных долгов и расходов на получение дебиторской
задолженности в случае необходимости. Дисконтирование не осуществляется для
краткосрочной задолженности, если разница между номинальной суммой
дебиторской задолженности и дисконтированной суммой несущественна (менее 5 %
номинальной суммы)
|
|
3. Запасы
|
|
3.1. Готовая продукция и товары
|
Цена реализации за вычетом
расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли), исходя из надбавки
(прибыли) для аналогичной готовой продукции и товаров
|
|
3.2. Незавершенное производство
|
Цена реализации готовой продукции за
вычетом затрат на завершение, реализацию и надбавки (прибыли),
рассчитанной по размеру прибыли аналогичной готовой продукции
|
|
3.3. Материалы
|
Восстановительная стоимость (современная
себестоимость приобретения)
|
|
4. Основные средства
|
|
4.1. Земля и здания
|
Рыночная стоимость
|
|
4.2. Машины и оборудование
|
Рыночная стоимость. В случае отсутствия
данных о рыночной стоимости - восстановительная стоимость (современная себестоимость
приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки
|
|
4.3. Другие основные средства
|
Восстановительная стоимость (современная
себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки
|
|
5. Нематериальные активы
|
Текущая рыночная стоимость. По
отсутствии такой стоимости - оценочная стоимость, которую предприятие уплатило бы
за актив в случае операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми
сторонами, исходя из имеющейся информации
|
|
6. Чистые активы или обязательства по
пенсионным программам с предусмотренными выплатами
|
Настоящая (дисконтированная) сумма
надлежащих выплат пенсий за вычетом справедливой стоимости любых
активов пенсионной программы
|
|
7. Налоговые активы и обязательства
|
Сумма налоговых льгот или налогов,
подлежащих уплате, которые возникают вследствие объединения предприятий
|
|
8. Текущие и долгосрочные
обязательства
|
Настоящая (дисконтированная) сумма,
должна выплачиваться при погашении задолженности, определенной по ви дповідними
текущим процентным ставкам. Дисконтирование не осуществляется для
краткосрочных обязательств, если разница между номинальной суммой обязательства
и дисконтированной суммой несущественна (менее 5 % номинальной стоимости)
|
|
9. Обременительные контракты и другие
идентифицированы обязательства
|
Настоящая (дисконтированная) сумма,
подлежит уплате при погашении обязательства, определенная по соответствующей текущей
процентной ставкой
|
Первоначальная
(балансовая) стоимость гудвилла уменьшается ежемесячным равномерным начислением
амортизации в течение срока его полезного использования, но не более 20
лет.
Срок
полезного использования гудвилла определяется с учетом:
а) прогнозируемого срока деятельности предприятия;
б) нормативно-правовых актов или контрактов,
влияющих на срок полезного использования;
в) изменения спроса на продукцию (работы, услуги)
предприятия и т.д.
В случае, когда гудвилл на конец года не
соответствует признакам актива - он списывается с включением остаточной стоимости в
расходов.
Если
деятельность приобретенного предприятия прогнозируется с исчисляемыми убытками в
будущем, то стоимость отрицательного гудвилла признается доходом равномерно
в течение периода образования таких убытков.
Если
деятельность приобретенного предприятия прогнозируется в будущем без убытков, то
стоимость отрицательного гудвилла признается доходом:
а) в сумме, не превышающей справедливой стоимости
приобретенных немонетарных активов, - равномерно в течение срока полезного
использования (амортизации) приобретенных необоротных активов, что остался;
б) в сумме, превышающей справедливую стоимость
приобретенных немонетарных активов, - в периоде приобретения.
Для
обобщение информации о гудвилл и отрицательный гудвилл, возникающих при
приобретении в соответствии с П(с)БУ 19 “Объединение предприятий”, предназначен счет 19 “Гудвилл”,
который имеет такие субсчета:
- 191 “Гудвилл при приобретении”;
- 192 “Отрицательный гудвилл”;
- 193 “Гудвилл при приватизации
(корпоратизации)”
По
дебету субсчета 191 “Гудвилл при приобретении” отражается стоимость гудвилла,
что возникает при приобретении другого предприятия, по кредиту - сумма начисленной
амортизации гудвилла и сумма списанного гудвилла.
По
кредиту субсчета 192 “Отрицательный гудвилл” отражается стоимость отрицательного
гудвилла, возникающего при приобретении другого предприятия, по дебету - уменьшение
его стоимости при признании дохода.
По
дебету субсчета 193 “Гудвилл при приватизации государственного предприятия,
коммунального секторов экономики отражают стоимость гудвилла, возникшего при
приватизации (корпоратизации), по кредиту - сумму списанного гудвилла в порядке,
определенном Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и
операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и
хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами
государственной, коммунальной собственности, утвержденным приказом Министерства финансов
Украины от 19.12.06 г. № 1213.
Аналитический
учет гудвилла ведется по объектам приобретения.
Бухгалтерские
проводки, связанные с возникновением гудвилла, приведены в табл. 4.21 и 4.22.
Таблица 4.21.
Проводки,
связанные с возникновения гудвилла
|
Хозяйственная
операция
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
Возникновения
гудвилла (доля покупателя в справедливой стоимости финансовых инвестиций 3 тыс. грн.,
оплачено - 5,0 тыс. грн.)
|
|
Отражена уплаченная за корпоративные
права сумма
|
371
|
311
|
5000
|
|
Отражается сумма разницы между
справедливой стоимостью и уплаченной суммой
|
191
|
371
|
2000
|
|
Финансовые инвестиции в приобретение
|
141
(142)
|
371
|
3000
|
|
Возникновения
отрицательного гудвилла (доля покупателя в справедливой стоимости финансовых инвестиций 5 тыс. грн., оплачено
- 3,0 тыс. грн.)
|
|
Отражается уплаченная за
корпоративные права сумма
|
371
|
311
|
3000
|
|
Отражается сумма разницы между
справедливой стоимостью и уплаченной суммой
|
371
|
192
|
2000
|
|
Финансовые инвестиции в приобретение
|
141
(142)
|
371
|
5000
|
Таблица 4.22.
Проводки,
связанные с начислением амортизации гудвилла
|
Хозяйственная
операция
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
Амортизация гудвилла
|
|
Начисленная амортизация гудвилла
|
977
|
191
|
100,00
|
|
793
|
977
|
100,00
|
|
Амортизация
отрицательного гудвилла
|
|
Начисленная амортизация отрицательного
гудвилла
|
192
|
746
|
100,00
|
|
746
|
793
|
100,00
|
Следует
отметить, что гудвилл, который возник в процессе приватизации (корпоратизации), не
амортизируется, полностью или частично он может быть списан по решению
уполномоченного органа с отражением по дебету счета 45 “Изъятый капитал”
и кредиту счета 19 “Гудвилл”. После внесения изменений в учредительные документы
относительно уменьшения размера уставного капитала предприятия на стоимость списанного
гудвилла делается проводка по дебету счета 40 “Уставный капитал” и кредиту
счета 45 “Изъятый капитал”.