6 ОСНОВЫ ТАМОЖЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
6.4 Определение таможенной стоимости
Важным направлением таможенно-тарифного регулирования являются вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины.
Статья 16 Закона Украины "О Едином таможенном тарифе" дает законодательное определение термина "таможенная стоимость" товаров и других предметов - как цена, фактически уплаченная или подлежал уплате на момент пересечения таможенной границы Украины. Согласно таможенного законодательства Украины таможенная стоимость товаров в переваленій большинстве случаев является основой начисления таможенных платежей, поэтому вопрос правильности определения таможенной стоимости является вопросом полноты взимания таможенных платежей и их перечисления в Государственный бюджет Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 05.10.98 г. №1598 утвержден Порядок определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины. Указанным постановлением как первооснова таможенной стоимости установленное ее определения на основании представленных таможенному органу документов. При этом заявленная декларантом таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.
Эти принципы и нормы основываются на Соглашении по применению статьи VII ("Оценка в таможенных целях") ГАТТ - так называемого Кодекса таможенной стоимости.
Целью данного соглашения, к которому присоединилась сейчас большинство стран, является установление единообразной и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров, что препятствует использованию произвольных или фиктивных таможенных стоимостей.
Формирование украинских правовых норм по таможенной стоимости на основе международных принципов оценки товаров в таможенных целях является важнейшим условием обеспечения нормального развития интеграционного процесса Украины в мировые хозяйственные отношения.
Таможенная стоимость товара - величина, используемая в целях таможенного обложения, т.е. как исходная расчетная база (основа) для исчисления адвалорных (исчисляемых в процентах) таможенных платежей. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо также для иных таможенных целей, таких, как таможенная статистика, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот.
Введение правил определения таможенной стоимости позволяет таможенным органам успешно реализовывать одну из основных своих функций на временном этапе - фискальную, поскольку это обеспечивает полноту поступлений доходов от взыскания таможенных платежей в государственную казну. С другой стороны, наличие общедоступной методики и строго установленных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные условия с точки зрения расчета таможенных платежей, подлежащих уплате, и позволяет существенно повысить степень определенности при организации внешнеторговых операций, заранее просчитать все необходимые экономические параметры сделок.
В Законе подчеркнуто, что установленная им система таможенной оценки товаров распространяется па товары, ввезенные на таможенную территорию Украины. Это необходимо учитывать при декларировании таможенной стоимости товаров.
Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу при перемещении товара через таможенную границу Украины. Кроме того, таможенная стоимость декларируется в случае изменения таможенного режима, под которым размещен товар. То есть декларант (согласно Таможенного кодекса Украины - это "лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), который декларирует, представляет и предъявляет товары и транспортные средства от собственного имени") самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров на основании определенных Законом методов и выполняет все действия, связанные с ее заявлением (заполняет соответствующие графы таможенных деклараций, подтверждающего заявленные в них сведения соответствующими документами и т.п.).
Основным документом, в котором заявляется таможенная стоимость товара, является базовый документ таможенного контроля - грузовая таможенная декларация, графы 12 и 45 (12 - общая таможенная стоимость декларируемых товаров и 45 - таможенная стоимость конкретного товара).
При исчислении таможенной стоимости в нее включается цена товара, указанная в счете - фактуре, а также другие фактические расходы, если они в соответствии с условиями поставки не включены в счет - фактуру:
♦ по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке и страховки до пункта пересечения таможенной границы;
♦ комиссионные и брокерские;
♦ плата за использование объектов интеллектуальной собственности, касающиеся этих товаров, которую должен оплатить импортер (экспортер) как условие их ввоза (вывоза).
При определении таможенной стоимости иностранная валюта пересчитывается в валюту Украины по курсу Национального банка Украины, который действует на дату подачи грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
Методика определения таможенной стоимости
В мировой практике применяются шесть методов определения таможенной стоимости товара:
1) метод по цене сделки с ввозимыми товарами;
2) метод по цене сделки с идентичными товарами;
3) метод по цене сделки с однородными товарами;
4) метод вычитания стоимости;
5) метод сложения стоимости;
6) резервный метод.
Определения таможенной стоимости товаров должна начинаться декларантом с попытки применения метода 1. И только в том случае, если не выполняются условия применения метода 1, последовательно применяются методы 2 - 6. Исключение допускается только в отношении методов 4 и 5, которые могут применяться в любой последовательности, то есть возможно применение метода 5 после метода 3. Основным методом определения таможенной стоимости товара является метод 1, что соответствует Кодексу таможенной стоимости, который предполагает максимально возможное использование для таможенной оценки цены сделки. Опыт стран, применяющих эту систему оценки с 1981 г., свидетельствует, что 90 - 98% всех экспортно-импортных операций оцениваются в таможенных целях по этому методу. Только с очень незначительного количества сделок таможенная стоимость определяется по методам 2 - 6, которые являются оценочными, то есть такими, когда таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основании цены сделки, а путем проведения соответствующих оценочных расчетов с привлечением информации из других соглашений. Следующий за применением метод 6.
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы страны. В этом случае речь идет о продаже товара (оплата за ввезенный товар), что предполагает его перемещение из страны экспорта в страну импорта, то есть о внешнеторговую сделку купли - продажи, которая требует наличия продавца, что желает передать право собственности на ввозимые в страну товары за определенную сумму, и покупателя, который согласен получить эти товары в собственность за эту сумму. Таким образом, одним из основных критериев (необходимым условием) применения метода 1 является факт перехода права собственности на ввозимые в страну товары.
Если товар ввозится в счет исполнения соглашений, не предусматривающих передачу на него права собственности от иностранного владельца товара его украинскому получателю, метод 1 для определения таможенной стоимости таких товаров не может быть применен. К таким ситуациям можно отнести, в частности, случаи:
♦ ввозимые товары не являются предметом продажи;
♦ ввоз подарков, образцов и рекламных предметов, которые поставляются бесплатно;
♦ товары, ввозимые на условиях консигнации, для реализации, которые будут проданы после их ввоза за счет поставщика;
♦ товары, ввозимые дочерними фирмами, филиалами, представительствами, структурными подразделениями, не являющимися самостоятельными объектами хозяйственной (предпринимательской) деятельности;
♦ товары, ввезенные с целью проката, аренды или по найму.
Термин "цена, уплаченная" означает, что если товары полностью оплачены до их таможенной оценки, то есть до даты принятия декларации к таможенному оформлению, то именно эта величина должна быть принята за основу для оценки. Если до момента таможенной оценки оплата за оцениваемый товар еще не осуществлена, то тогда как исходная база для определения таможенной стоимости будет применяться цена, которая подлежит уплате. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, означает сумму всех платежей за товар покупателя продавцу или третьему лицу, но в пользу продавца, то есть всех прямых и косвенных платежей.
В законодательных документах по таможенной стоимости не устанавливается, в каком виде должен быть осуществлен платеж за ввозимый товар. Платежи могут быть осуществлены в любой разрешенной законодательством страны форме. Это могут быть расчеты путем банковских переводов, применения аккредитивных, вексельных и иных форм расчетов. При расчетах участников соглашения могут встречаться так называемые "косвенные платежи" третьим лицам в пользу продавца ввезенных товаров. Такие платежи включают оплату покупателем долгов продавца третьей стороне.
Согласно украинскому таможенному законодательству все расчеты по таможенным платежам осуществляются на дату принятия таможенной декларации к оформлению (если не предусмотрено иное). Именно на эту дату при определении таможенной стоимости осуществляется пересчет иностранной валюты, в которой осуществлялись расчеты по сделке, в валюту Украины.
Очень важное значение для точной таможенной оценки товара имеет правильное определение "места ввоза" товара на таможенную территорию страны, потому что в цену сделки включаются расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза на территорию страны (в случае, если эти расходы не вошли в цену сделки).
С учетом того, что в законодательном определении термина "таможенная стоимость" существенное значение имеет момент пересечения таможенной границы Украины, приказом ГТСУ № 307 от 09.07.97 г., для целей определения таможенной стоимости установлен момент пересечения таможенной границы Украины для различных видов транспорта. В том числе:
♦ для авиаперевозок:
• при экспорте - завершение таможенного оформления в аэропорту, в котором происходит нагрузка,
• при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в первом аэропорту на территории Украины, в котором осуществляется разгрузка или перегрузка товаров, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого аэропорта;
♦ для морских и речных перевозок:
• при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в порту погрузки на территории Украины,
• при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в первом порту разгрузки или перегрузки на территории Украины, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;
♦ для товара, доставляемого по почте: осуществление таможенного оформления в пункте международного почтового обмена;
♦ для перевозок другими видами транспорта (в т.ч. железнодорожным и автомобильным):
• при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины па пути перемещения товара,
• при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в пункте пропуска с таможенной границе Украины на пути перемещения товара.
В цену сделки (основу для расчета таможенной стоимости по методу 1) включаются определенные компоненты. Следует отметить, что определенные законом компоненты подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых товаров только в том случае, если они не были ранее в нее включены. При этом к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости нельзя добавлять никаких других компонентов, за исключением установленных законом. Кроме того, такие дополнительные начисления должны быть подтверждены документально, то есть добавляться к цене сделки на основании объективных данных, которые подлежат количественной оценке. В противном случае таможенная стоимость не может быть определена по методу 1.
Подробнее остановимся на смысле каждого из видов установленных законом дополнительных начислений.
Расходы по доставке товаров включают:
♦ стоимости транспортировки;
♦ расходов по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;
♦ расходов на страхование.
Как уже отмечалось, транспортные расходы подлежат включению в таможенную стоимость товара, если используются условия поставки, согласно которым обязанности по транспортировке до места ввоза в Украину (полностью или частично) отнесены па покупателя, например, EXW, FOB-порт страны экспорта или третьей страны (DAF-польско-белорусский границу и т.п.). Необходимо обратить внимание, что в случае доставки товара согласно условиям поставки, EXW, FAS в обязанности покупателя входит выполнение за свой счет таможенных формальностей страны вывоза, то есть в таможенную стоимость, помимо собственно затрат на транспортировку, в таком случае необходимо включать расходы покупателя, понесенные в связи с таможенным оформлением товара в стране его экспорта.
Если перевозка осуществляется различными видами транспорта, то учитываются затраты на каждый вид транспортных средств. В транспортные расходы необходимо также включать надбавки к фрахту, расходы на оформление товаросопроводительных документов, расходы на поддержку во время перевозки товаров соответствующей температуры, влажности, на вентиляцию (то есть расходов, необходимых для обеспечения их сохранности).
Как документальное подтверждение транспортных расходов, подлежащих включению в цену сделки, таможенному органу должен быть представлен договор на перевозку, счета и банковские документы, подтверждающие факт (если их на момент таможенного оформления оплачено).
Если товар доставляется собственным транспортом покупателя или безвозмездно, то в таможенную стоимость включается сумма затрат на транспортировку, рассчитанная исходя из тарифов, действующих в период перевозки груза соответствующим видом транспорта крупнейших фирм-перевозчиков, или на основании данных бухгалтерского учета покупателя (калькуляции затрат на перевозку товара, подписанного руководителем предприятия и главным бухгалтером).
Если доставка товара осуществляется за счет покупателя, при перегрузке товара в пути с одного транспортного средства на другое, его выгрузке по пути следования и т.п., затраты должны быть включены в таможенную стоимость. В случае нахождения товара на складе (например, при перегрузке в третьей стране с судна на автомобиль товар хранился на складе 3 дня) расходы по его сохранению также необходимо включать в таможенную стоимость.
Расходы на страхование в период транспортировки товара подлежат включению в его таможенную стоимость.
В том случае, если участники сделки используют услуги посредника (агента), необходимо определить, включать вознаграждение агента в таможенную стоимость или нет. Закон устанавливает, что в таможенную стоимость включаются расходы, произведены продавцом для того, чтобы найти покупателя, то есть комиссионные вознаграждения за продажу товара. Обычно такие расходы уже содержатся в цене продавца, но если они не вошли в эту цену, то их необходимо доначислить на основании соответствующих договоров с посредниками, счетов и платежных документов. Комиссионные по закупке товара в таможенную стоимость не включаются.
В таможенную стоимость должны включаться расходы покупателя на тару и упаковку в том случае, если они ранее не были включены в цену сделки и если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами. Например, если товар поставляется в упаковке, составляет единое целое с товаром (пиво в стеклянных бутылках), то товар и упаковка классифицируется в одной тарифной позиции (одной позиции ТН ВЭД). В этом случае расходы на упаковку включаются в таможенную стоимость оцениваемого товара (пива). Если товар поставляется в цистерне, что является возвратной тарой и классифицируется по различным с товаром позициями ТН ВЭД, стоимость такой тары, если она не вошла в цену сделки, должно быть учтено по позиции "Расходы на доставку (транспортировку)".
Товары и услуги, предоставленные покупателем продавцу бесплатно или по сниженным ценам. Этим пунктом устанавливается перечень товаров и услуг, стоимость которых необходимо включать в таможенную стоимость товара. В него входят:
♦ сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие, которые являются составной частью оцениваемых товаров;
♦ инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве оцениваемых товаров;
♦ материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т.п.);
♦ инженерная разработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Украины и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров.
Обычно эти компоненты следует включать в таможенную стоимость, когда оцениваемые товары ввозятся в счет исполнения договора подряда на их изготовление из материала заказчика (как продукты переработки), то есть когда заказчиком (украинским покупателем) прямо или непосредственно были предоставлены иностранному продавцу бесплатно (по сниженной цене) товары (услуги) с целью использования их для производства и/или продажи на вывоз в украину оцениваемых товаров, включая предоставление покупателем оборудования в аренду продавцу. Такие товары (услуги) могут предоставляться и непосредственно.
Обязательным условием для включения в таможенную стоимость расходов по этой статье является требование, чтобы товары и услуги, поставляемые покупателем иностранному продавцу, использовались последним при производстве и продаже в Украине оцениваемых товаров. Проиллюстрируем это следующим примером: украинский покупатель ткани в третьей стране покупает хлопок, которая поставляется бесплатно производителю ткани. При продаже ткани украинскому покупателю производитель выставит счет, в котором к оплате будет предъявлена сумма без учета стоимости сырья (хлопка), однако при определении таможенной стоимости ткани в нее должна быть включена стоимость хлопка.
Как стоимость компонентов, которые дополнительно начисляются, принимается цена, по которой покупатель приобрел соответствующий товар у лица, не связанного с ним.
Лицензионные или иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности. Как таковая рассматривается вознаграждение, выплачиваемое покупателем за пользование правами на:
♦ изготовление ввозимых товаров (в том числе образцов, "ноу-хау");
♦ продажу на экспорт ввозимых товаров, в том числе торговых марок, товарных знаков;
♦ использование или перепродажу ввозимых товаров (в том числе патентов, авторских прав, технологии производства, представляет единое целое с ввозимыми товарами).
Лицензионные или иные платежи должны добавляться к цене сделки только в том случае, если они:
а) касаются ввозимых товаров;
б) являются условиями заключенной между продавцом и покупателем сделки купли - продажи.
Чтобы стать собственником ввезенного товара, покупатель, кроме собственно оплаты за товар, должен заплатить за пользование авторской собственностью или осуществить лицензионный платеж, при этом неважно, кому этот платеж должен быть осуществлен.
Лицензионные платежи за право на воспроизведение товара на территории Украины в таможенную стоимость не включаются.
В случае, если договором купли - продажи предусмотрено, что часть прибыли, которую получит покупатель, будет возвращена продавцу (в любой форме), то сумму, соответствующую этой части прибыли, необходимо включать в таможенную стоимость ввозимого товара.
Если к моменту таможенного оформления эта часть прибыли неизвестна, то до ее установления товар может быть предоставлен декларанту в пользование под обеспечение причитающихся к уплате таможенных платежей исходя из временной (условной) оценки или определения таможенной стоимости товара должно осуществляться следующими методами (методы 2 - 6).
Далее рассмотрим случаи, когда метод 1 не может быть использован для определения таможенной стоимости.
1 Обязательным условием применения метода 1 является отсутствие ограничений в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:
♦ ограничений, установленных законодательством Украины;
♦ ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;
♦ ограничений, существенно не влияющих на цену товара.
На практике имеют место сделки, когда покупатель ограничен в своих правах пользования, владения или распоряжения купленным товаром, как правило, сказывается на цене товара, разумеется, не в сторону ее увеличения. Например, обязательным условием договора купли - продажи оборудования является то, что покупатель не имеет права его перепродавать (сдавать в аренду) третьим лицам без соответствующего разрешения иностранного продавца. В таких случаях метод 1 применять нельзя.
Исключением из этого условия, как уже отмечалось, являются ограничения, установленные законодательством Украины. Например, требования на получение специального разрешения на использование ввезенных товаров, продолжение тестирования и т.д.
Под ограничениями географического региона, в котором товары могут быть перепроданы, понимают территориальные ограничения по реализации товара, вводимые иностранным продавцом. Например, продавец в Украине, условно разделенной им на регионы, своих официальных представителей в каждом из таких регионов. Представитель иностранной фирмы имеет право перепродавать ввезенный товар только на определенной ему иностранным продавцом территории. Такие ограничения прав покупателя не могут быть основанием для отказа от применения метода 1.
Под ограничениями, существенно не влияющих на цену товара, можно указать ограничения, характерные для коммерческой практики отраслей промышленности (сохранение режима секретности в отраслях электронной промышленности с целью избежание промышленного шпионажа), отдельных товаров (фрукты, овощи, которые находятся под влиянием сезонных факторов). Определение степени "значимости" влияния ограничений прав покупателя на ввозимый товар на цену сделки, а следовательно, и на возможность использования метода 1 таможенной оценки, в каждом конкретном случае рассматривается таможенным органом индивидуально.
2 Метод 1 не может быть применен в случае, если продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, количественное влияние которых на цену сделки не может быть учтено.
Как примеры таких условий можно указать ситуации:
♦ цена на ввозимые товары зависит от предоставления покупателем продавцу определенных услуг (иностранный продавец продает украинскому покупателю товары на сумму 150 тысяч долларов США при условии, что покупатель обязуется предоставлять ему определенные информационные услуги);
♦ продавец устанавливает цену на ввозимые товары при условии, что покупатель купит также и другие товары в определенных количествам (иностранный продавец продает телевизоры по цене 300 долларов США за единицу при условии, что украинский покупатель приобретет 5000 автомагнитол по цене 75 долларов за единицу).
Необходимо отметить, что существуют условия, которые имеют общепринятый характер и распространяются на всех участников внешнеэкономической деятельности, то есть такие, которые не влияют на возможность применения метода 1. К таким условиям относятся:
♦ условия поставки согласно "ИНКОТЕРМС" в редакции 2000 г.;
♦ условия заключения сделок и осуществления поставок типа "покупка при условии подключения эксперта (наличие экспертного заключения)" и фоне.;
♦ покупка при условии поставки товара до конкретной даты;
♦ условия типа скидок на количество товара, на "верность" этому продавцу и фоне.;
♦ предоставление покупателем продавцу технических разработок или чертежей, изготовленных в стране покупателя;
♦ осуществление покупателем за свой счет (возможно даже по согласию с продавцом) каких-либо действий, касающихся сбыту покупателем импортируемых товаров, например, деятельность по рекламе, оплачиваемая покупателем;
♦ требование на проведение или тестирования экзамена товаров;
♦ требование по обеспечению конфиденциальности информации и секретности определенных сведений в отношении ввезенных товаров.
Метод 1 не применим в тех случаях, когда данные, использованные декларантом, при заявленных таможенной стоимости не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными. То есть цена сделки может быть признана таможенным органом, а следовательно, таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том случае, если все ее составляющие подтверждены документально. Требования достоверности в данном случае означают, что, во-первых, таможенные органы должны иметь возможность проверки представленных декларантом документов (значит, они должны быть в Украине), во-вторых, сведения, содержащиеся в предоставленных декларантом документах, не должны противоречить друг другу, иначе случае метод 1 применять нельзя.
С Метод 1 не может быть применен также, если участники сделки являются взаимозависимыми лицами.
Под взаимозависимыми лицами понимают лиц, удовлетворяющих хотя бы один из признаков:
♦ один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки;
♦ участники сделки являются совладельцами предприятия;
♦ участники сделки связаны трудовыми отношениями;
♦ один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала;
♦ оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица;
♦ участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо;
♦ один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки;
♦ участники сделки или их должностные лица являются родственниками.
Сведения о взаимозависимости продавца и покупателя, а также о наличии или отсутствии влияния этой зависимости на цену сделки указываются Декларантом.
Однако это не означает, что само по себе наличие такой взаимозависимости между участниками сделки автоматически является основанием для отказа от применения метода таможенной оценки 1. Законом установлено, что метод 1 применять возможно, если взаимозависимость не повлияла па цену сделки.
Обязанность представить таможенному органу обоснованные доказательства того, что взаимозависимость контрагентов не повлияла на цену сделки, ложится на декларанта. Таможенный орган определяет достоверность и достаточность представленных доказательств. Как подтверждение этого факта должны быть представлены документы, доказывающие, что данный уровень цен характерен и для других соглашений, заключенных между независимыми лицами, и соответствует уровню цен свободного, конкурентного рынка. Иначе метод 1 не применяется.
Обоснованные сомнения в том, что назначенная зависимому покупателю цена очень низкая и, следовательно, подпала под влияние взаимозависимости (даже если декларант пытается доказывать обратное), могут возникнуть, например, в следующих случаях:
♦ уровень установленных в договоре цен со всей очевидностью свидетельствует о том, что товар продан не независимому покупателю;
♦ в результате обстоятельств, сопровождающих сделку, выяснилось, что калькуляция цены не соответствует принятым в этой отрасли промышленности нормам ведения бухгалтерского учета;
♦ разница между этой ценой и ценой, установленной для перепродажи товара, является слишком большим;
♦ известны цены на идентичный или однородный товар, проданный независимому покупателю, что значительно отличаются от этой цены.
Метод по цене сделки с идентичными товарами (метод 2).
Если условия применения метода 1 не выполняются, для определения таможенной стоимости необходимо пользоваться альтернативной базой таможенной оценки, которую дает метод 2. Суть этого метода заключается в том, что таможенная стоимость ввозимых (оцениваемых) товаров определяется путем использования в качестве базы стоимости сделки с идентичными к ним товарами, таможенная стоимость которых была определена декларантом по методу 1 и принята таможенным органом.
Под идентичными понимают товары, одинаковые во всем с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам:
♦ физические характеристики;
♦ качество;
♦ репутация на рынке;
♦ страна происхождения;
♦ производитель.
Незначительные различия во внешнем виде, такие как: размер, этикетки, цвет (в случае, если он не является существенным ценообразующим фактором) - не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном они соответствуют указанным требованиям.
Сравниваемые товары обязательно должны быть сделаны в той же стране, что и оцениваемые товары, иначе они не могут рассматриваться как идентичные.
Товары, произведенные различными лицами в одной и той же страна могут рассматриваться как идентичные только тогда, когда у декларанта и таможенного органа нет сведений об идентичных товарах, сделанных лицом - производителем ввезенных товаров.
В случае, если при использовании метода 2 выявляется более одной цены сделки с идентичными товарами, которые соответствуют всем требованиям, то в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
Цена сделки с идентичными товарами применяется в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров, если эти товары:
а) проданы для ввоза на территорию Украины;
б) ввезены одновременно или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
в) ввезены на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемые товары.
Если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, то необходимо осуществлять соответствующее корректировки исходной цены сделки с идентичными товарами.
Необходимо отметить, что такое корректировки проводятся:
1) если однозначно установлено, что цена действительно зависит от коммерческих условий продажи и количества покупаемого товара;
2) при наличии подтверждения исходных данных соответствующими документами, сведения, содержащиеся в них, должны быть достоверными, количественно определены и таможенных органов должна быть возможность их проверки.
Под коммерческими условиями продажи в этом случае следует понимать цену товара на разных коммерческих уровнях, а именно:
♦ оптовая цена;
♦ розничная цена;
♦ цена конечного потребителя.
При оценке по методу 2 также необходимо обеспечить правильный учет всех дополнительных начислений к цене сделки фактически уплаченной или подлежащей уплате. При необходимости, т.е. если выявлены различия в структуре цены сделки сравниваемых товаров, необходимо осуществить соответствующее корректировки, например, на расходы по транспортировке товара, погрузке и разгрузке, страхованию и т.д.
Таким образом, корректировка альтернативной цены сделки может быть проведено для компенсации различий в
♦ коммерческих условиях (коммерческом уровне);
♦ количества продаваемого товара;
♦ транспортных, страховых и других расходах по доставке товара;
♦ способах приобретения товара (с использованием посредников или без);
♦ других различий в составе и уровне дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и отчислений с нее.
Если цена сравниваемых товаров не зависит от указанных выше факторов, то корректировка не производится.
Метод по цене сделки с однородными товарами (метод 3).
Методы 2 и 3 основаны на тех же принципах: как база для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательным условием является то, что таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Различие в этих методах заключаются в понятии идентичных и однородных товаров.
Под однородными понимают товары, которые, хотя и не являются одинаковыми, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и товары, которые оцінуються, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие признаки:
♦ качество, наличие товарного знака и репутация товаров на рынке;
♦ страна происхождения;
♦ производитель.
Товары не считаются однородными или идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, художественное оформление и дизайн и другие подобные работы выполнены после ввоза в Украину.
Таким образом, при решении вопроса о том, могут ли товары рассматриваться как однородные, необходимо проанализировать следующие параметры:
а) физические характеристики (размер, форма, уровень технических и других характеристик, методы изготовления);
б) материалы, из которых изготовлены товары (например, фарфоровая или фаянсовая посуда, стеклянные или пластиковые линзы для очков, джинсовая или кожаная куртка);
в) функции и сфера применения (в частности, функции выполняемые этим товаром);
г) коммерческая взаимозаменяемость, т.е. принимает ли покупатель сравниваемый товар в качестве товар - субститут (заменитель) как с точки зрения его функционального назначения, так и коммерческих характеристик.
Однородными товарами являются газированные напитки "Пепси-кола" и "Кока-кола". В отношении других требований метод по цене сделки с однородными товарами аналогичный методу по цене сделки с идентичными товарами.
Методы 2 и 3 используются редко, потому что 1) законом определены достаточно жесткие требования к их применению; 2) для правильного выбора сравниваемого товара и осуществления соответствующих корректировок от декларанта и сотрудника таможенного органа требуются специальные знания о сами товары (товароведение) и характерные черты их продаж; 3) необходима постоянно обновляемая, обширная, достоверная, комплексная ценовая база.
В случае, если таможенная стоимость не может быть определена методами 2 и 3, используются другие методы.
Метод на основе вычитания стоимости (метод 4). Таможенная оценка по методу 4 базируется на цене единицы товара, по которой оцениваемые товары (идентичные или однородные) продаются наибольшей партией на территории Украины не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не является взаимозависимым с продавцом лицом.
Для использования цены продажи на внутреннем рынке оцениваемых, идентичных или однородных товаров в качестве основы для определения таможенной стоимости эта продажа; должен соответствовать таким условиям:
♦ товары должны быть проданы в Украину в неизменном состоянии (в том же, в котором их было ввезено);
♦ ввезенные товары (идентичные, однородные) должны продаваться одновременно с ввозом оцениваемых товаров или во время, достаточно близкое ко времени ввоза, но не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров;
♦ если отсутствуют случаи продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в котором они находились на момент ввоза, декларант может использовать цену единицы товара, прошедшего переработку, с соответствующей корректировкой на стоимость, добавленную в результате переработки. Однако метод 4 не может быть применен к товарам, которые прошли переработку, в том случае, если в результате обработки после ввоза товары потеряли свои свойства, а также, если ввезенный товар после обработки не потерял свои качества, но составляет весьма незначительную часть конечного продукта (осуществляется автомагнитолы, устанавливаемые на отечественные автомобили, хотя магнитолы после установки сохраняют свои потребительские качества, определять их таможенную стоимость на основе продажной цены готового автомобиля нельзя);
♦ украинским участником соглашения не должны прямо или косвенно поставляться иностранному участнику сделки бесплатно или по сниженной цене товары и услуги, использованные для производства и продажи на вывоз в Украину импортных товаров;
♦ первый покупатель ввезенных товаров на внутреннем рынке Украины не должен быть связанным с украинским участником внешнеэкономической сделки (импортером оцениваемых, идентичных или однородных товаров).
Определение таможенной стоимости па основе внутренней цены товара предполагает выделение из последней тех элементов, которые характерны только для внутреннего рынка, то есть тех расходов, которые произведены после ввоза оцениваемых товаров на территорию Украины и не подлежат включению в таможенную стоимость.
Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:
а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Украине ввезенных товаров того же класса и вида;
б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и других платежей, подлежащих уплате в Украине в связи с ввозом или продажей товаров;
в) обычные расходы, понесенные в Украине на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
Также из цены товара вычитается стоимость, добавленная в результате сборки или дальнейшей переработки, в случаях, если это необходимо.
При выборе продаж необходимо учитывать, что:
♦ для метода 4 используются те же понятия идентичности и однородности товаров, которые определены в методах 2 и 3;
♦ под взаимозависимостью сторон (в отличие от ст. 19 Закона) понимают взаимозависимость между импортером и покупателем на внутреннем (украинском) рынке, однако используются те же критерии взаимозависимости.
Понятие "продажа товаров в неизменном состоянии" означает, что операции производственного характера (включая сборку), дальнейшая обработка товаров и т.д. рассматриваются как операции, изменяющие состояние ввезенного товара. Не рассматриваются такие как простая перепаковка для внутреннего рынка; природные изменения (усушка товаров, для жидкостей - испарение), которые также рассматриваются как сохранение их в неизменном состоянии.
Одна из основных проблем применения метода 4 - выбор цены, по которой наибольшее агрегированная (совокупное) количество товара было продано после ввоза в страну внутренним покупателям первого коммерческого уровня, не связанным с импортером. Для определения такого количества следует суммировать данные со всех продаж товара по определенной цене. Наибольшее общее количество единиц товара, проданных по одной цене, и будет представлять наибольшую агрегированный количество единиц товара.
В том случае, если окажется, что одинаковые партии товара были проданы по разным ценам за единицу, то как основа для определения таможенной стоимости будет использована самая низкая из них.
Если продана не вся партия товара, а только ее часть, то решение о достаточности количества проданной для применения метода 4 должно приниматься индивидуально для каждого конкретного случая. Для дорогого товара (оборудования) может быть достаточно продажи и двух - трех единиц, а для продажи, например, мелких запасных частей продажа 200 - 300 штук может быть признана недостаточной.
Метод на основе сложения стоимости (метод 5). По методу 5 рассматриваются затраты на производство ввезенных товаров и на этой основе рассчитывается их стоимость. Для определения таможенной стоимости по данному методу необходима информация об издержках производства оцениваемых товаров, которую можно получить только за пределами Украины. Как правило, производитель оцениваемых товаров находится вне юрисдикции Украины, в связи с чем использование этого метода на практике ограничено теми случаями, в которых участники сделки являются взаимозависимыми лицами и производитель готов представить таможенному органу Украины необходимые данные об издержках производства. Эти данные должны основываться на информации, относящейся к производству оцениваемых товаров, и представляется или производителем или от его имени. Информация должна базироваться на его коммерческих отчетах при условии, что они соответствуют общепринятым нормам и принципам учета, применяемым в стране производителя.
В таможенную стоимость товара подлежат включению следующие компоненты.
а) Стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем при производстве оцениваемого товара.
Под материалами в данном случае понимают:
♦ сырье и материалы;
♦ комплектующие изделия и детали;
♦ полуфабрикаты;
♦ расходы на доставку вышеуказанных компонентов от места получения до места производства.
В стоимость материалов не включаются внутренние налоги страны производства, если они подлежат возврату при экспорте готовой продукции.
Производственные затраты должны включать:
♦ все расходы, связанные с прямыми затратами труда на производство ввозимого товара (в том числе затраты на содержание вспомогательного персонала);
♦ все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо процесса обработки);
♦ затраты на машинную обработку (станочные операции и т.п.), связанные с процессом производства ввозимого товара;
♦ косвенные расходы, такие, как ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуатация зданий и сооружений
В составе материалов и затрат также должны учитываться такие элементы, подлежащие включению в таможенную стоимость:
♦ расходы по упаковке, включая стоимость тары, упаковки, а также работ по упаковке;
♦ стоимость товаров и услуг, предоставленных бесплатно или по сниженной цене украинским участником соглашения иностранному производителю в связи с экспортом оцениваемых товаров в Украину;
♦ инженерно-конструкторское разработка и другие подобные виды работ, если они произведены вне территории Украины.
б) Сумма прибыли и сумма общих затрат, характерных для продажи на вывоз в Украине товаров того же вида их производителями, в том числе расходов на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование и иные затраты до места ввоза па таможенную территорию Украины.
Общие затраты в этом случае представляют прямые и косвенные издержки производства и продажи товаров в Украине, не были перечислены в составе затрат, отмеченных выше (п. а).
Сумма прибыли и общих расходов также должна определяться на базе информации, предоставленной производителем и быть определенной в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета.
в) Прибыль, обычно получаемая экспортером в результате поставки в Украину таких товаров.
В качестве подтверждения таможенной стоимости, заявленной декларантом по методу 5, необходимо наличие соответствующего документального подтверждения всех перечисленных элементов. Если информация предоставленная производителем, она может быть подтверждена только в той стране, в которой он согласен на такое подтверждение. Это накладывает жесткое ограничение на использование метода сложения стоимости. Если таможенному органу представляются неподтвержденные данные, это должно рассматриваться как бездоказательные данные, не обязательно отражают фактическое состояние дел.
Все эти сложности делают применение метода 5 на практике чрезвычайно жидким.
Резервный метод (метод 6). Возможны ситуации, когда согласно установленных требований методы определения таможенной стоимости 1 - 5 применять нельзя.
Например:
♦ временный ввоз товаров;
♦ бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;
♦ имеет место договор аренды или найма;
♦ ввоз товаров после ремонта или модификации;
♦ поставки уникальной продукции, произведений искусства;
♦ идентичные или однородные товары не ввозятся;
♦ товары не перепродаются в стране - импортере;
♦ производитель неизвестен или отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.
В таких случаях используется резервный метод - метод 6, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.
Мировая практика базируется прежде всего на Соглашении ГАТТ/ВТО по таможенной оценке товаров. Учитывая намічуване присоединения Украины к ГАТТ/ВТО, необходимо использование норм и правил, отвечающих требованиям этой международной организации. В соответствии с вышеуказанной Сделки, оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, но при этом допускается определенная гибкость в их применении. При этом в рамках резервного метода должна быть соблюдена установленная последовательность методов определения таможенной стоимости товаров.
В целом при использовании резервного метода допускается большая по сравнению с другими методами гибкость: в использовании информационных прайс-листов, прейскурантов и других ценовых справочников; в применении статистических данных об общепринятых уровне комиссионных, скидок, прибыли, тарифах на транспорт и т.п. (с учетом условий поставки оцениваемых товаров и других факторов, которые влияют на уровень цен).
При определении таможенной стоимости по методу 6 можно использовать и каталоги, содержащие подробное описание товаров, коммерческие предложения с указанием цен за поставками в Украину конкретных товаров, биржевые котировки.
Общим требованием из всех исходных ценовых данных, которые используются для определения таможенной стоимости по резервному методу, является их строгая адресность, то есть цена должна относиться к конкретному товару, который описан таким образом, что может быть однозначно идентифицирован (коммерческое наименование товара, его описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме - изготовителе, материал, из которого изготовлен товар, технические параметры и прочие характеристики в зависимости от вида товара).
Обязательным условием при использовании метода 6 является также обеспечение максимально возможного подобия товаров (то есть при рассмотрении предполагаемых аналогов для сравнения стоимости товаров сначала подбираются идентичные товары, затем однородные, а при их отсутствии - товары того же класса или вида).
Как основа для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:
а) цена товара на внутреннем рынке Украины;
б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
в) цена на внутреннем рынке на товары украинского происхождения;
г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
Таким образом, не допускается для целей таможенной оценки в рамках резервного метода использование усредненных данных по обобщенным группам товаров (одежда, духи, вино, автомобили, обувь и т.п.).
При применении резервного метода декларант может запросить у таможенного органа имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию по соответствующим товарам и использовать ее в расчетах при определении таможенной стоимости.
Определение таможенной стоимости вывозимых товаров.
Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Украины устанавливается Правительством Украины.
Таможенная стоимость определяется на основе цепы сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт.
Аналогично таможенной стоимости ввезенных товаров, в таможенную стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Украины, включаются расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки. К ним относятся:
а) комиссионные и брокерские вознаграждения;
б) стоимость контейнеров и/или другой тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с товарами, которые вывозятся;
в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт таких товаров и услуг, вывозимых:
♦ сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;
♦ инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
♦ вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
♦ инженерная разработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;
г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;
д) часть дохода, поступающая продавцу прямо или непосредственно от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Украины;
е) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявленных таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Украины, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Украины они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Украины.
Если отсутствует факт сделки купли - продажи в отношении вывозимых товаров или невозможно использовать цену сделки купли - продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, то таможенная стоимость определяется:
♦ либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца - экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Украины;
♦ либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.
В случае невозможности использования представленных декларантом обязательных сведений, таможенная стоимость вывозимого товара определяется:
♦ или на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары;
♦ либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозе идентичных или однородных товаров с учетом расходов, перечисленных в подпунктах а-е.