Раздел IV.

УЧЕТ НЕОБОРОТНЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ И

НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.5. Ремонт основных средств, реконструкция, модернизация

Учет затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств для налоговых целей регламентируется Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, а для финансового учета Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основные средства”.

Согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в течение года плательщики налога имеют право отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов (все виды ремонта, реконструкции, модернизации, переоснащения и других видов улучшения основных фондов), подлежат амортизации в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости основных фондов на начало такого отчетного периода.

Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных плательщиком налога расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала.

В финансовом учете первоначальная стоимость основных средств увеличивается только на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

Расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ, то есть, направлены они на повышение технико-экономических возможностей (модернизация, модификация, достройка, реконструкция) объекта, что приведет в будущем к увеличению экономических выгод, или они осуществляются для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов. При решении проблемы капитализации расходов (отнесение расходов на увеличение первоначальной стоимости основных средств) можно руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 30.09.03 № 561.

Все расходы на ремонт основных средств можно списывать на соответствующие счета расходов, или для учета затрат на ремонты на счете 23 открывается субсчет “Ремонт основных средств”. На нем можно открыть субсчета 2-го порядке:

- “Текущий ремонт”;

- “Капитальный ремонт”.

Необходимость открытие следующих субсчетов связана с необходимостью планирования планово-предупредительных ремонтов основных средств и для контроля за соблюдением смет расходов.

Расходы на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и другие улучшения основных средств, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта накапливают на соответствующих субсчетах счета 15 “Капитальные инвестиции”, который закрывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Примеры проводок, связанных с ремонтами основных средств, приведены в табл. 4.15, а с их улучшением - в табл. 4.16.

Таблица 4.15.

Отображение ремонта основных средств

При закупки материалов для улучшения основных средств, затраты по которым относятся на увеличение их стоимости, валовые расходы в налоговых расчетах не отображаются. Если же использованы для этой цели материальные ценности, за которыми ранее учтены валовые расходы, то при их списании необходимо отразить валовые доходы, или отсторнировать (что более верно отражает хозяйственную операцию) валовые расходы.

Таблица 4.16.

Отображение в учете улучшения основных средств