ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Раздел 7.
Основы
организации бухгалтерского учета и отчетности
7.2.
Финансовая отчетность, ее состав и требования к ней
На основе данных бухгалтерского
учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность.
Приказом Министерства финансов
Украины от 31.03.1999 № 87 было утверждено Положение (стандарт)
бухгалтерского учета №1 “Общие требования к финансовой отчетности”.
Этим Положением (стандартом)
определяется цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования
к признанию и раскрытию ее элементов.
Нормы этого Положения (стандарта)
надо применять к финансовой отчетности предприятий, организаций и других
юридических лиц (далее - предприятий) всех форм собственности (кроме банков и
бюджетных учреждений) и консолидированной финансовой отчетности.
Цель финансовой отчетности
Целью составления финансовой отчетности
является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой
информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств
предприятия.
Порядок предоставления финансовой отчетности
пользователям определяется действующим законодательством.
Финансовая отчетность обеспечивает
информационные потребности пользователей относительно:
- приобретения, продажи и владения
ценными бумагами;
- участия в капитале предприятия;
- оценки качества управления;
- оценки способности
предприятия своевременно выполнять свои обязательства;
- обеспеченности обязательств
предприятия;
- определение суммы дивидендов,
подлежащих распределению;
- регулирование деятельности
предприятия;
- других решений.
Финансовая отчетность должна
удовлетворять потребности тех пользователей, которые не могут требовать отчетов, составленных
с учетом их конкретных информационных потребностей.
Формы финансовой отчетности
предприятия (кроме банков) и порядок их заполнения устанавливаются Министерством
финансов Украины по согласованию с Государственным комитетом статистики Украины.
Финансовая отчетность состоит из:
баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета
о собственном капитале и примечаний к отчетам.
Баланс - отчет о финансовом состоянии
предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный
капитал.
Отчет о финансовых результатах - отчет
доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия.
Отчет о собственном капитале - отчет,
отражающий изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного
периода.
Отчет о движении денежных средств - отчет,
отражающий поступление и расход денежных средств в результате деятельности
предприятия в отчетном периоде.
Для субъектов малого предприятия и
представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными
положениями (стандартами) устанавливается сокращенная по показателям финансовая
отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.
Финансовые отчеты содержат статьи,
состав и содержание которых определяются соответствующими положениями (стандартами).
Статья приводится в финансовой
отчетности, если соответствует следующим критериям:
- существует вероятность
поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;
- оценка статьи может быть достоверно
определенная.
К финансовой отчетности включаются
показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных
подразделений предприятия.
Отчетный период
Отчетным периодом до составления
финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на
конец последнего дня отчетного периода.
Промежуточная (месячная, квартальная)
отчетность, которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с
начала отчетного года.
Первый отчетный период вновь созданного
предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15
месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала
года до момента ликвидации.
Качественные характеристики финансовой
отчетности
Информация, которая предоставляется в
финансовых отчетах, должна быть доходчивой и рассчитанной на однозначное
толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и
заинтересованы в восприятии этой информации.
Финансовая отчетность должна содержать
только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает
возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и
скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.
Финансовая отчетность должна быть
достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если
она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение
пользователей отчетности.
Финансовая отчетность должна предоставлять
возможность пользователям сравнивать:
- финансовые отчеты предприятия за
различные периоды;
- финансовые отчеты различных
предприятий.
Предпосылкой отчетности является наведение
соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной
политику и ее изменения.
Установления и изменения учетной
политики предприятия осуществляется по решению собственника (собственников) или
уполномоченного органа (должностного лица).
Принципы подготовки финансовой
отчетности
Финансовая отчетность предприятия
формируется с соблюдением следующих принципов:
- автономность предприятия, которым
каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от
владельцев. Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны
отражаться в финансовой отчетности предприятия;
- непрерывности деятельности,
предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что
его деятельность будет продолжаться далее;
- периодичности, что предполагает
распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления
финансовой отчетности;
- исторической (фактической)
себестоимости, которая определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их
производство и приобретение;
- начисления и соответствия
доходов и расходов, по которому для определения финансового результата отчетного
периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены
для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и
отчетности в момент их возникновения, надлежащим образом от времени поступления и уплаты денег;
- полного освещения, согласно которому
финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных
последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее
основе;
- последовательности, который предусматривает
постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики.
Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой
отчетности;
- осмотрительности, согласно которому методы
оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать снижению
оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
- превалирование содержания над формой, по
которому операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только
исходя из юридической формы;
- единого денежного измерителя, который
предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его
финансовой отчетности в единой денежной единице.
Раскрытие информации в финансовой
отчетности
Для того, чтобы финансовая отчетность
была понятной пользователям, она должна содержать данные о:
- предприятие;
- дату отчетности и отчетный период;
- валюте отчетности и единице ее
измерения;
- соответствующую информацию
относительно отчетного и предыдущего периода;
- учетную политику предприятия и
ее изменения;
- консолидацию финансовых отчетов;
- прекращения (ликвидации) отдельных
видов деятельности;
- ограничения относительно владения активами;
- участие в совместных предприятиях;
- выявление ошибки
отдельных лет и связанные с ними корректировки;
- переоценку статей
финансовых отчетов;
- другую информацию,
раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).
Информация о предприятии, которая
подлежит раскрытию в финансовой отчетности, включает:
- название,
организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где
зарегистрировано предприятие, адрес офиса);
- краткое описание основной
деятельности предприятия;
- название органа
управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской
(холдинговой) компании;
- среднюю численность
персонала предприятия в течение отчетного периода.
Каждый финансовый отчет должен
содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он
охватывает. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от
отчетного периода, предусмотренного настоящим Положением (стандартом), то причины и
последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.
В финансовой отчетности должна быть
указана валюта, в которой отображаются элементы отчетности, и единица ее измерения.
Если валюта отчетности отличается
от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать
причины этого и методы, которые были использованы для проведения финансовых отчетов
с одной валюты в другую.
Предприятие должно освещать
избранную учетную политику путем описания:
- принципов оценки
статей отчетности;
- методов учета
отдельных статей отчетности.
Информация, подлежащая раскрытию,
приводится непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к ним.
В примечаниях к финансовым отчетам
надо раскрывать:
- учетную политику
предприятия;
- информацию, которая не
приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной по соответствующим
положениями (стандартами);
- информацию, которая содержит дополнительный
анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и
уместности. Финансовую отчетность подписывают руководитель и Главный бухгалтер
предприятия.
Консолидированная и финансовая заведена
отчетность
Предприятия, имеющие дочерние
предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях,
обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность.
Министерства, другие центральные органы
исполнительной власти, к сфере управления которых относятся предприятия, основанные на
государственной собственности, и органы, которые осуществляют управление имуществом предприятий,
основанных на коммунальной собственности, кроме собственных отчетов, составляют и подают
сводную финансовую отчетность относительно всех предприятий, которые принадлежат к сфере их
управления.
Указанные органы также отдельно
составляют сводную финансовую отчетность относительно хозяйственных обществ, акции
(доли, паи) которых находятся соответственно в государственной и коммунальной собственности.
Объединение предприятий, кроме собственной
отчетности, составляют и подают сводную финансовую отчетность относительно всех
предприятий, которые входят в состав, если предусмотрено учредительными документами
объединений предприятий в соответствии с законодательством.
Представление и обнародование финансовой
отчетности
Предприятия обязаны подавать
квартальную и годовую финансовую отчетность органам, к сфере управления которых они
принадлежат, трудовыми коллективами по их требованию, владельцам (учредителям)
согласно учредительных документов, если иное не предусмотрено этим Законом.
Органам исполнительной власти и другим пользователям финансовая отчетность подается
в соответствии с законодательством. Срок представления финансовой отчетности устанавливается
Кабинетом Министров Украины.
Финансовая отчетность предприятий не составляет
коммерческой тайны, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Открытые акционерные общества,
предприятия - эмитенты облигаций, банки, доверительные общества, валютные и
фондовые биржи, инвестиционные фонды, инвестиционные компании, кредитные союзы, негосударственные
пенсионные фонды, страховые компании и другие финансовые учреждения обязаны не
позднее 1 июня следующего за отчетным года обнародовать годовую финансовую
отчетность и консолидированную отчетность путем публикации в периодических изданиях
или распространения ее в виде отдельных печатных изданий.
В случае ликвидации предприятия
ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс и в случаях, предусмотренных
законом, публикует его в течение 45 дней.